Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Теоретические аспекты налоговой декларации в налоговом учете).pdf

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.^[22]

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.^[23]

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1. представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;^[24]
2. представления уточненной налоговой декларации в налоговый орган по месту учета после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.^[25]

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета, по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.^[26]

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.^[27]

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Правовые последствия непредставления декларации

Если налогоплательщик несвоевременно подал либо по каким-то причинам вообще не подал налоговую декларацию, налоговые органы могут привлечь ее к ответственности в виде штрафа, а также приостановят операции по счетам в банке.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.^[28]

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.^[29]

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке отменяются решением этого налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации.^[30]

Единые требования к формированию налоговых деклараций

Налоговая декларация состоит из следующих составных частей: титульного листа, разделов по расчету сумм налога, разделов (приложений), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога (при необходимости).

Разделы по расчету сумм налога должны включать в себя показатели, характеризующие следующие основные элементы налогообложения: налоговые базы, налоговые ставки, суммы налога.^[31] Кроме того, данные разделы могут включать иные показатели, используемые при исчислении соответствующего налога (объект налогообложения, налоговые льготы, налоговые вычеты и другие).

Налоговая декларация содержит расшифровку показателей, используемых при определении налоговой базы, налоговых вычетов, налоговых льгот (при необходимости). Указанная расшифровка может содержаться как в разделах по расчету сумм налога, так и в разделах (приложениях), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога (в случае наличия значительного количества показателей, составляющих элементы налогообложения).

Налоговая декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с первой страницы титульного листа. Каждая страница разделов по расчету сумм налога и разделов (приложений), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога, должна быть подписана налогоплательщиком - физическим лицом либо одним из тех лиц налогоплательщика - организации, который подтверждает достоверность сведений на первой странице титульного листа налоговой декларации после слов: «достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» с указанием даты подписания.^[32]

Кроме того, в верхней части каждой страницы разделов по расчету сумм налога и разделов (приложений), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога, должен проставляться код формы по КНД, а также ИНН налогоплательщика - физического лица (при наличии) и его фамилия, имя, отчество либо ИНН, КПП налогоплательщика - организации.^[33]

Таким образом, в данной главе изучены теоретические аспекты налоговой декларации в налоговом учете. Подробно рассмотрено сущность, особенности представления и внесения изменений в налоговую декларацию, а также правовые последствия непредставления налоговых деклараций и единые требования к их формированию.

Соблюдение вышеизложенных правил способствует грамотному и точному ведению налогового учета по вопросам деклараций, отсутствию штрафных санкций.

Глава 2. Практические аспекты налоговой декларации на примере ООО «Формула Зеро»

Общая характеристика ООО «Формула Зеро»

Полное наименование организации - ООО «Формула Зеро».

Организационно-правовая форма юридического лица - общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности - частная.

Организация зарегистрирована 10 ноября 2016 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Пермскому краю.^[34]

Юридический адрес: 614000, Пермский край, город Пермь, Советская улица, дом 3, офис 23.

Фактический адрес: 614000, Пермский край, город Пермь, Советская улица, дом 3, офис 23.

Руководитель организации - директор Федоров Илья Владимирович.

ООО «Формула Зеро» является субъектом малого предпринимательства.^[35]

Основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

ООО «Формула Зеро» осуществляет свою деятельность на основании Устава.

Уставный капитал ООО «Формула Зеро» составляет 10000,00 рублей.

Высшим органом ООО «Формула Зеро» является общее собрание участников общества.

Единоличным исполнительным органом общества является директор, который избирается общим собранием участников общества сроком на 3 года.

К числу основных клиентов компании относятся физические лица, а также такие организации, как: ООО «Росгосстрах», СПАО «РЕСО-Гарантия», ООО «Группа Ренессанс Страхование», ООО «Страховая  Компания  «Согласие», АО «Пермский Мукомольный Завод», ООО «Частная охранная организация «Ягуар».^[36]

Организация налогового учета в ООО «Формула Зеро»

ООО «Формула Зеро» применяет специальный налоговый режим - систему налогообложения в виде ЕНВД, т.к. основным видом деятельности является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Для этого, в течение 5 дней после регистрации ООО «Формула Зеро» подала заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности.

В течение 5 дней с момента подачи такого заявления, налоговый орган выдал уведомление, подтверждающее постановку ООО «Формула Зеро» на учет в качестве плательщика ЕНВД (Приложение 1).

В связи с этим, ООО «Формула Зеро» освобождена от уплаты следующих налогов:

• налог на прибыль организации;
• налог на имущество организации;
• налог на добавленную стоимость.^[37]

Ведение налогового учета осуществляется силами штатного главного бухгалтера.

На основе данных налогового учета главный бухгалтер ООО «Формула Зеро» составляет налоговую отчетность, которая представлена налоговыми декларациями:

1. по ЕНВД для отдельных видов деятельности;
2. по доходам физических лиц при осуществлении выплат организацией по доходам наемных работников.

Представление налоговых деклараций в налоговые органов ООО «Формула Зеро» осуществляется на бумажном носителе через почтовое отправление либо лично директором (или через уполномоченного представителя данной организации).

Налоговые декларации по ЕНВД представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала - не позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом.

Срок уплаты ЕНВД - до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).^[38]

Расчет ЕНВД в ООО «Формула Зеро» производится по формуле:

ЕНВД= (НБ * Ставка налога) - Страховые взносы, где

НБ (Налоговая база)= Вмененный доход = Базовая доходность (корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом (К2)) * Физический показатель;

Физический показатель и базовая доходность устанавливаются ст. 346.29 НК РФ.

К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год.^[39]

К2 - определяется для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя на период не менее чем календарный год.^[40]

ООО «Формула Зеро» имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в той сфере деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД. При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.^[41]