ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 68
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
1.2. Методика анализа бухгалтерского баланса
Глава 2. Финансовый анализ бухгалтерского баланса
2.1. Анализ имущества предприятия и источников его формирования по данным бухгалтерского баланса
2.2. Анализ показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости предприятия по данным бухгалтерского баланса
Глава 3. Рекомендации по улучшению финансового
3.1. Направления улучшения финансового состояния предприятия
3.2. Оценка экономической эффективности предлагаемых рекомендаций
14.
2. Прирост добавочного капитала за счет дооценки активов предприятия, эмиссионного дохода и положительных курсовых разниц.
Учитывая ориентированность российского учета на государственных пользователей бухгалтерской информации (налоговые органы, органы статистики), подобная дифференциация добавочного капитала в балансе не найдет отклика у Минфина, однако представляла бы определенную ценность для анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», содержащий актуальные типовые формы бухгалтерской отчетности, с момента принятия редактировался несколько раз. Однако, с 2010 г. баланс изменился незначительно: добавилось лишь две новые строки в первом разделе – «Материальные поисковые активы» и «Нематериальные поисковые активы».
Появление данных статей было связано с утверждением нового Положения по бухгалтерскому учету 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»15. Строки 1130 «Материальные поисковые активы» и 1140 «Нематериальные поисковые активы» баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»16) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, – то есть поисковые затраты. Поисковые затраты, в свою очередь, классифицируются организацией следующим образом:
1. Признаваемые внеоборотными активами (поисковые активы).
2. Признаваемые расходами по обычным видам деятельности17.
Именно ПБУ 24/2011 дало возможность организациям-пользователям недр с учетом их отраслевой специфики признавать поисковые затраты поисковыми активами18. Поисковые активы организации, согласно ПБУ 24\2011, подразделяются на материальные и нематериальные. Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму19. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.
При подтверждении коммерческой целесообразности добычи или при признании бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке недр при условии дальнейшего использования в деятельности организации поисковые активы переводятся в состав основных средств, нематериальных и иных активов (включая поисковые активы, предназначенные для использования на других участках недр) исходя из их соответствия условиям признания, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету для данного вида активов
20. Материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав основных средств, нематериальные поисковые активы в состав нематериальных активов организации. Иногда стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации21.
Ранее эквивалент поисковых активов отражался предприятиями-пользователями недр в составе статьи «Прочие внеоборотные активы»; после редактирования Приказа № 66н, данный вид поисковых затрат для большей наглядности информации об имущественном положении предприятия был выделен в отдельные статьи22.
Введение в типовую форму бухгалтерского баланса новых статей 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» совершенствует организацию бухгалтерского учета. Однако, несмотря на очевидную полезность нововведения для предприятий-пользователей недр, – оно не имеет какой-либо ценности для большей части российских организаций: по данным Росстата, на конец 2014 г. в России действовало 11 586 предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых, в то время как общее количество хозяйствующих субъектов достигало около 4,8 млрд. Таким образом, введение информации о поисковых активах как обязательного элемента финансовой отчетности является не совсем целесообразным, так как к пользователям недр в России принадлежит отнюдь не большинство хозяйствующих субъектов23.
Рассмотрев основные изменения в бухгалтерском балансе, мы можем сделать вывод, что носят как положительный, так и негативный характер. Одни нововведения – например, добавление в баланс новых статей о материальных и нематериальных поисковых активах, переоценке внеоборотных активов, – детализируют данные о финансовом состоянии организации и с этой стороны представляют большую ценность в плане анализа отчетности24. Тем не менее, эти изменения нарушают логичность структуры бухгалтерского баланса и делают его менее понятным для внешних пользователей.
Другие же корректировки в унифицированной форме ухудшают аналитичность баланса, агрегируя информацию в группы статей. Помимо того, что отсутствие детальных данных в балансе, как, например, по статьям запасов и дебиторской задолженности, заставляет аналитика зачастую обращаться к пояснениям по финансовой отчетности, оно также противоречит требованиям МСФО. И это при том, что нынешняя система российского учета проходит период реформирования в соответствии с западными стандартами
25.
Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить эффективность размещения активов предприятия, их достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности; оценить структуру, размер и эффективность привлечения инвестиций; позволяет судить о способности руководства организации развивать бизнес и увеличивать прибыль26.
Анализ бухгалтерского баланса включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Анализируя баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости имущества, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности27. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.
В процессе анализа выявляется, за счет каких активов изменилось имущество организации. Делается вывод о структуре совокупных активов. При этом превышение доли внеоборотных активов над долей оборотных активов свидетельствует о «тяжелой» структуре баланса.
Состав оборотных средств необходимо детализировать, то есть углубить анализ. Необходимо более подробно рассмотреть материальные оборотные средства и понять, за счет чего произошло их изменение.
При анализе пассивной части выявляется удельный вес собственных и заемных средств в источниках финансирования организации. Преобладающий вес заемных источников свидетельствует о высоком уровне финансовой зависимости; в свою очередь, преобладание собственных средств – о финансовой автономии предприятия. Возрастание доли собственных средств в обороте положительно характеризует деятельность организации28.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Можно выделить две основные черты вертикального анализа:
1) переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ организации с учетом отраслевой специфики и других характеристик;
2) относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике29.
Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.
Для оценки платежеспособности проводят анализ ликвидности баланса, а также рассчитывают коэффициенты платежеспособности.
В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на группы, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Группировка активов в зависимости от степени ликвидности30
В зависимости от срочности оплаты пассивы подразделяются на группы, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Группировка пассивов в зависимости от срочности оплаты31
2. Прирост добавочного капитала за счет дооценки активов предприятия, эмиссионного дохода и положительных курсовых разниц.
Учитывая ориентированность российского учета на государственных пользователей бухгалтерской информации (налоговые органы, органы статистики), подобная дифференциация добавочного капитала в балансе не найдет отклика у Минфина, однако представляла бы определенную ценность для анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», содержащий актуальные типовые формы бухгалтерской отчетности, с момента принятия редактировался несколько раз. Однако, с 2010 г. баланс изменился незначительно: добавилось лишь две новые строки в первом разделе – «Материальные поисковые активы» и «Нематериальные поисковые активы».
Появление данных статей было связано с утверждением нового Положения по бухгалтерскому учету 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»15. Строки 1130 «Материальные поисковые активы» и 1140 «Нематериальные поисковые активы» баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»16) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, – то есть поисковые затраты. Поисковые затраты, в свою очередь, классифицируются организацией следующим образом:
1. Признаваемые внеоборотными активами (поисковые активы).
2. Признаваемые расходами по обычным видам деятельности17.
Именно ПБУ 24/2011 дало возможность организациям-пользователям недр с учетом их отраслевой специфики признавать поисковые затраты поисковыми активами18. Поисковые активы организации, согласно ПБУ 24\2011, подразделяются на материальные и нематериальные. Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму19. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.
При подтверждении коммерческой целесообразности добычи или при признании бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке недр при условии дальнейшего использования в деятельности организации поисковые активы переводятся в состав основных средств, нематериальных и иных активов (включая поисковые активы, предназначенные для использования на других участках недр) исходя из их соответствия условиям признания, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету для данного вида активов
20. Материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав основных средств, нематериальные поисковые активы в состав нематериальных активов организации. Иногда стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации21.
Ранее эквивалент поисковых активов отражался предприятиями-пользователями недр в составе статьи «Прочие внеоборотные активы»; после редактирования Приказа № 66н, данный вид поисковых затрат для большей наглядности информации об имущественном положении предприятия был выделен в отдельные статьи22.
Введение в типовую форму бухгалтерского баланса новых статей 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» совершенствует организацию бухгалтерского учета. Однако, несмотря на очевидную полезность нововведения для предприятий-пользователей недр, – оно не имеет какой-либо ценности для большей части российских организаций: по данным Росстата, на конец 2014 г. в России действовало 11 586 предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых, в то время как общее количество хозяйствующих субъектов достигало около 4,8 млрд. Таким образом, введение информации о поисковых активах как обязательного элемента финансовой отчетности является не совсем целесообразным, так как к пользователям недр в России принадлежит отнюдь не большинство хозяйствующих субъектов23.
Рассмотрев основные изменения в бухгалтерском балансе, мы можем сделать вывод, что носят как положительный, так и негативный характер. Одни нововведения – например, добавление в баланс новых статей о материальных и нематериальных поисковых активах, переоценке внеоборотных активов, – детализируют данные о финансовом состоянии организации и с этой стороны представляют большую ценность в плане анализа отчетности24. Тем не менее, эти изменения нарушают логичность структуры бухгалтерского баланса и делают его менее понятным для внешних пользователей.
Другие же корректировки в унифицированной форме ухудшают аналитичность баланса, агрегируя информацию в группы статей. Помимо того, что отсутствие детальных данных в балансе, как, например, по статьям запасов и дебиторской задолженности, заставляет аналитика зачастую обращаться к пояснениям по финансовой отчетности, оно также противоречит требованиям МСФО. И это при том, что нынешняя система российского учета проходит период реформирования в соответствии с западными стандартами
25.
1.2. Методика анализа бухгалтерского баланса
Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить эффективность размещения активов предприятия, их достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности; оценить структуру, размер и эффективность привлечения инвестиций; позволяет судить о способности руководства организации развивать бизнес и увеличивать прибыль26.
Анализ бухгалтерского баланса включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Анализируя баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости имущества, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности27. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.
В процессе анализа выявляется, за счет каких активов изменилось имущество организации. Делается вывод о структуре совокупных активов. При этом превышение доли внеоборотных активов над долей оборотных активов свидетельствует о «тяжелой» структуре баланса.
Состав оборотных средств необходимо детализировать, то есть углубить анализ. Необходимо более подробно рассмотреть материальные оборотные средства и понять, за счет чего произошло их изменение.
При анализе пассивной части выявляется удельный вес собственных и заемных средств в источниках финансирования организации. Преобладающий вес заемных источников свидетельствует о высоком уровне финансовой зависимости; в свою очередь, преобладание собственных средств – о финансовой автономии предприятия. Возрастание доли собственных средств в обороте положительно характеризует деятельность организации28.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Можно выделить две основные черты вертикального анализа:
1) переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ организации с учетом отраслевой специфики и других характеристик;
2) относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике29.
Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.
Для оценки платежеспособности проводят анализ ликвидности баланса, а также рассчитывают коэффициенты платежеспособности.
В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на группы, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Группировка активов в зависимости от степени ликвидности30
| Активы | Состав |
| А1. Наиболее ликвидные активы | Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения |
| А2. Быстро реализуемые активы | Краткосрочная дебиторская задолженность |
| А3. Медленно реализуемые активы | Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы |
| А4. Трудно реализуемые активы | Внеоборотные активы |
В зависимости от срочности оплаты пассивы подразделяются на группы, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Группировка пассивов в зависимости от срочности оплаты31
| Пассивы | Состав |
| П1. Наиболее срочные обязательства | Кредиторская задолженность |
| П2. Краткосрочные пассивы | Краткосрочные заёмные средства + Задолженность участников по выплате дохода + Прочие краткосрочные обязательства |
| П3. Долгосрочные пассивы | Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов |
| П4. Постоянные пассивы | Капитал и резервы (собственный капитал организации) |