Файл: Курсовая работа по дисциплине Учет и анализ (финансовый учет, управленческий учет, финансовый анализ) тема Учет материальнопроизводственных запасов и анализ использования материальных ресурсов.doc

Таким образом, основное назначение производственных запасов - это обеспечение нормального хода производственного процесса: обеспе­чение непрерывности, равномерности и ритмичности производства. Ме­сто производственных запасов в производственном процессе представле­но на рисунке 1.2.

Такой подход к определению производственных запасов, по нашему мнению, исключает из их состава готовую продукцию и товары. Готовая продукция, заделы, полуфабрикаты и товары к производственным запасам могут быть отнесены условно в силу одинаковых способов перемещения, ре­гулирования и хранения.


Рисунок 1.2 - Место производственных запасов в производственном процессе предприятия


В настоящее время впроцессе деятельности предприятия для отнесе­ния объектов учета к тому или иному элементу требуется осуществлять про­верку их соответствия общему критерию, отражающему конкретность сло­жившихся условий. Таким критерием выступает признание, то есть включе­ние объектов учета в финансовую отчетность в виде элементов в конкретной ситуации. Признание объектов учета происходит, если "существует вероят­ность, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет полу­чена или утрачена компанией, и объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена" [13, с. 84].

Аспект признания элемента финансовой отчетности более тесно связан со степенью неопределенности условий, в которых работает предприятие (как внутренних, так и внешних), чем аспект отнесения учетного объекта к одному из классов элементов. Даже в промышленно развитых странах наблюдается неопределенность внешних и внутренних условий работы пред­приятий, а в развивающихся - она многократно возрастает. Так, момент при­знания элементов финансовой отчетности становится зоной повышенного риска в отечественной системе учета [17, с.39].

Понятие признания элементов отчетности и требование проведения процедуры признания введено национальными стандартами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 только в отношении доходов и расходов, По остальным элемен­там российские правила учета и составления отчетности не требуют прове­дения процедуры признания, что отрицательно сказывается на достоверно­сти отчетности. Как показывает практика, ­при трансформации российской отчетности в формат МСФО активы предприятия обычно значительно со­­кращаются в связи с несоответствием многих из них критериям признания.

---

---

1.2 Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов

Оценка материалов для целей бухгалтерского учета, формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и, соответственно, аналитических показателей подразделяется по способам и за­висит от того, к какой классификационной группе и на ка­кой стадии обращения они находятся.

При этом основную роль играет регламент законодательно-нормативной базы, предопределяющей учет материалов, а также содержание принятой организацией учетной политики, где, согласно п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материалов» должна быть раскрыта информация не только о способах оценки МПЗ по их группам (видам), но и о последствиях изменений данных способов [12].

Материально-производственные запасы, как было отмечено выше, можно представить как последовательную цепочку преобразования вещественной формы от материалов на стадии складирования до стадии признания продукции реализованной (рисунок 3). При этом происходит последовательное прира­щение стоимости при переходе продукта, носителя материальных затрат, от од­ной стадии процесса производства до другой стадии.

Достоверная оценка материалов влияет на формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках), влияет на расчет аналитических показателей по их данным и формирование мнения у пользователей отчетности [11].



Рисунок 1.3 - Отражение движения материалов в процессе производства в учета и отчетности
Необходимо различать правила оценки применительно к каждом группе материалов по стадиям их движения:

1. материально-производственные запасы на стадии складирования -оценка при принятии к учету (приобретении) и отпуске со склада, а также по­следующая оценка на возможное снижение стоимости;

2. материально-производственные запасы на стадии непосредственно производства - оценка незавершенного производства и выпускаемой продук­ции определяется в соответствии с правилами признания расходов на производ­ство продукции, предопределенных ПВУ 10/99 «Расходы организации» [15] и другими учетными стандартами. Зависит от выбора метода учета затрат на про­изводство и калькулирования;

---

3. материально-производственные запасы как конечный результат произ­водственного процесса - готовая продукция - принимают к учету в зависимо­сти от выбранного метода учета расходов на производство продукции, а при от­грузке покупателям (с признанием реализации или отражением от товаров, от­груженных покупателю) выбор способа оценки предопределен ПБУ 5/01 [12].

Для каждого вида материалов, рассматри­ваемых как предназначенных для участия в производственном процессе как средства или предметы труда, действует особый порядок оценки, имеющий свою систему регламентации со стороны нормативных актов, ограничивающих вариантность способов и порядка оценки (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Система нормативного регулирования оценки материалов производственных организаций

Вид материалов	Нормативный акт, регламентирующий порядок оценки МПЗ
Сырье и материалы	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ПБУ 5/01 «Учет материалов» Методические указания по бухгалтерскому учету материалов
Инвентарь и хоз. принадлежности	Методические указания по бухгалтерскому учету материалов
Спец. одежда и спец. оснастка	Методические указания по бухгалтерскому учету специального оборудования и специальной одежды
«Малоценные» активы	Не рассмотрено в ПБУ 5/01
Незавершенное производство
Готовая продукция	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ПБУ 5/01 «Учет материалов» Методические указания по бухгалтерскому учету материалов

При разработке учетной политики отечественными организациями в от­ношении материалов знание данных нормативных актов является обязательным.

Определение себестоимости единицы запасов на каждом этапе производ­ственного процесса является ключом к определению себестоимости реализо­ванной продукции и оценке запасов на конец отчетного периода.

Материально-производственные запасы принимаются к учету на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости [17], что закреплено не только в ПБУ 5/01, но и других национальных и международных стандартах учета и финансовой отчетности,

---

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определено в отношении активов, что «оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных за­трат на покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимо­сти на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производст­вом объекта имущества)» [8, с. 23].

ПБУ 5/01 содержит аналогичные правила оценки материально— производственных запасов при принятии их к бухгалтерскому учету - оценка приобретенных материалов осуществляется по фактической себестоимости как сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодатель­ством РФ), Таким образом, на оценку запасов, приобретенных за плату, оказы­вает влияние выбор системы налогообложения: если предприятие применяет специальные режимы налогообложения, или имеет освобождение от уплаты НДС, то стоимость запасов будет выше, так как признание в этом случае возмещаемых налогов невозможно [11, с. 86].

Материальные ценности, полученные безвозмездно от других организаций, принимаются к учету в фактической оценке, формирующей рыночную цену.

Запасы, приобретаемые в порядке товарообменной операции, на дату оприходования учитываются с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее поль­зовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре.

В том случае, когда товарно-материальные ценности приобретены в ино­странной валюте, оценка их производится в рублях путем пересчета данной ва­люты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия на баланс этих ценно­стей по договору, что соответствует требованиям ПБУ 3/2006 [10].

На основании данных таблиц 1.2-1.3 закономерен вывод, что порядок формирования фактической себестоимости приобретенных материалов, рассмотренный в международных и национальных стандартах учета и отчетности, имеет много общего при различной степени детализации статей расходов.

---