Файл: Учет расчетов бюджетного учреждения по платежам в бюджет классификация налогов и иных платежей и отражение их в бухгалтерском учете.docx

Анализ данных в таблице 2 показывает, что наибольшую долю имеют показатели доходов от предоставления платных услуг и других видов деятельности, приносящих доход. В 2022 году доход из этого источника составил 57,5% от общей структуры доходов в целом. Для бюджетных учреждений установлен единый порядок управления бюджетными счетами. Бухгалтерский учет в УлГУ осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», федеральными стандартами по бухгалтерскому учету государственных финансов. другими нормативными актами Российской Федерации и инструкциями по бухгалтерскому учету.

3.2 Учет расчетов по налогам УлГУ

Для учета расчетов по налогам, которые УлГУ начисляет в соответствии с законодательством РФ и уплачивает в качестве налогоплательщика (налогового агента) в бюджет, предназначены соответствующие счета аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (таблицы 3):

Таблица - 3 Расчеты по платежам в бюджеты

Счет аналитического учета	Вид налогового платежа
0 303 01 000	Налог на доходы физических лиц
0 303 03 000	Налог на прибыль организаций
0 303 04 000	Налог на добавленную стоимость
0 303 05 000	Транспортный налог
0 303 12 000	Налог на имущество организаций
0 303 13 000	Земельный налог

Аналитический учет по счету 030300000 ведется в разрезе бюджетов и зачисляемых видов платежей в многографной карточке (ф. 0504054) или карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием:

-расчетов по налогу на доходы физических лиц – в журнале операций расчетов по оплате труда,

-денежному довольствию и стипендиям, журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

-расчетов по прочим налоговым платежам – в журнале операций с безналичными денежными средствами.

Расчеты по налогам отражаются в бюджетном учете учреждений следующими корреспонденциями счетов (таблица 4):

---

Таблица 4 - Расчеты по НДФЛ:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Удержан НДФЛ	4 302 хх 830*	4 303 01 730
Перечислен НДФЛ в бюджет	4 303 01 830	4 201 11 610

Здесь и далее на месте «хх» отражаются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

Таблица 5 - Расчеты по налогу на прибыль организаций:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль	2 401 20 291 (2 109 60 291)	2 303 03 730
Перечислен налог на прибыль в бюджет	2 303 03 830	2 201 11 610

Таблица 6 - Расчеты по НДС:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен НДС:
– с выручки от реализации	2 401 20 291	2 303 04 730
– с суммы полученного аванса (предварительной оплаты)	2 210 11 560	2 303 04 730
– предъявленный учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам (выполненным работам, оказанным услугам) либо фактически уплаченный при ввозе активов на территорию РФ, не включаемый в стоимость таких активов (работ, услуг)	2 210 12 560	2 208 xx 660 2 302 xx 730
Зачтен НДС, принятый к вычету по авансам (предварительной оплате), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	2 210 13 560	2 210 12 660
Уменьшен НДС, подлежащий уплате в бюджет:
– на сумму налога, начисленного при получении аванса (предварительной оплаты)	2 303 04 830	2 210 11 660
– на сумму налогового вычета	2 303 04 830	2 210 12 660
– на сумму налога по перечисленной предоплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав	2 303 04 830	2 210 13 660
Перечислен НДС в бюджет	2 303 04 830	2 201 11 610

---

Таблица 7 - Расчеты по транспортному налогу:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен транспортный налог	2 401 20 291	2 303 05 730
Перечислен транспортный налог в бюджет	2 303 05 830	2 201 11 610

Таблица 8 - Расчеты по налогу на имущество организаций:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество	4 401 20 291	4 303 12 730
Перечислен налог на имущество в бюджет	4 303 12 830	4 201 11 610

Таблицы 9 - Расчеты по земельному налогу:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен земельный налог	4 401 20 291	4 303 13 730
Перечислен земельный налог в бюджет	4 303 13 830	4 201 11 610

Рассмотрим на примерах порядок учета расчетов по налоговым обязательствам.

В июле 2021 года начисления по оплате труда составили 850 000 руб. За первую половину месяца зарплата перечислена в размере 320 000 руб. Сумма удержанного за месяц НДФЛ равна 88 000 руб. Выдача зарплаты осуществляется путем перечисления денежных средств на банковские карты работников, открытые им в рамках зарплатного проекта.

В силу положений п. 1 ст. 224, п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ учреждение, выплачивающее доход в виде заработной платы, являясь налоговым агентом, должно исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13 % при фактической выплате работникам этого дохода и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производилась такая выплата.

---

УлГУ подписал контракт на поставку продуктов питания для шведского стола на 22 000 руб. (С учетом 10% НДС - 2000 руб.) Условия договора предусматривают перечисление аванса в размере 30% от суммы договора - 6 600 руб. (С учетом НДС 10% - 600 руб.). За один месяц купленные товары были проданы по продажной цене 55 000 руб. (С учетом НДС - 5000 руб.) Денежные средства поступили в кассу учреждения¹⁵.

Продажа товаров облагается НДС и подоходным налогом в общепринятом порядке (пункт 1, подпункт 1 статьи 146, пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса). В этом случае применяется ставка НДС 10%, ставка налога на прибыль составляет 20% (пункт 1, пункт 2 статьи 164, пункт 1 статьи 284 Налогового кодекса).

Учреждение имеет право удерживать НДС с поставщиков (продавцов) товаров, если они приобретены для перепродажи (пункт 2 части 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подоходный налог уплачивается с суммы выручки от продажи товаров, уменьшенной на стоимость приобретения этих товаров (пп. 3, п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации).

Эти операции будут отражены в бюджетных счетах по следующей корреспонденции счетов (таблица 10):

Таблица 10 – Отражение счетов в бюджетном учете

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс поставщику за покупные товары	2 206 34 560	2 201 11 610	6 600
Выделена сумма НДС по перечисленному авансу	2 210 13 560	2 210 12 660	600
Приняты к учету продовольственные товары, закупленные у поставщика	2 105 38 340	2 302 34 730	20 000
Отражены суммы НДС, предъявленные продавцом	2 210 12 560	2 302 34 730	2 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	2 302 34 830	2 206 34 660	6 600
Произведен окончательный расчет с поставщиком (22 000 - 6 600) руб.	2 302 34 830	2 201 11 610	15 400
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком:
в сумме, выделенной при перечислении поставщику аванса в счет предстоящей поставки товаров	2 303 04 830	2 210 13 660	600
в сумме, выделенной при поставке товаров, с зачетом суммы налога по уплаченному авансу (2 000 - 600) руб.	2 303 04 830	2 210 12 660	1 400
Поступила в кассу выручка, полученная от реализации продовольственных товаров	2 201 34 510 Забалансовый счет 17	2 205 31 660	55 000
Начислены доходы, полученные от реализации покупных товаров через буфет	2 205 31 560	2 401 10 131	55 000
Начислен НДС	2 109 60 291	2 303 04 730	5 000
Перечислен НДС в бюджет (5 000 - 2 000) руб.	2 303 04 830	2 201 11 610	3 000
Начислен налог на прибыль ((55 000 - 5 000 - (22 000 - 2 000)) руб. х 20 %)	2 109 60 291	2 303 03 730	6 000
Перечислен налог на прибыль в бюджет	2 303 03 830	2 201 11 610	6 000

---

На балансе УлГУ числится легковой автомобиль с двигателем мощностью 106 л. с. На уровне субъекта Российской Федерации по данной статье транспортного налога установлена ​​ставка 31,5 рубля за литр. От аванса уплата налога должна быть произведена не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом, а налог по итогам года - до 15 апреля года, следующего за налоговым периодом. В соответствии с учетной политикой учреждения налоговое обязательство по расчетам и платежам:

- авансовые платежи - принимаются в отчетном финансовом году в пределах субсидиции, введенных на этот год;

- налог на конец года - они принимаются в течение года, следующего за отчетным, указанных на следующий финансовый год

Транспортный налог является региональным налогом и регулируется гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации, а также права субъектов, входящих в состав Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 3 статьи 14, статья 356 Налогового кодекса).

Налоговая база для транспортных средств с двигателями определяется как мощность двигателя (пункт 1, пункт 1 статьи 359 Налогового кодекса). Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 статья 361 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма налогового аванса устанавливается в 1/4 от произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммой авансов, уплаченных в течение налогового периода (пункты 1, 2, 2.1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации).

Отчетными периодами для уплаты транспортного налога являются кварталы I, II и III, и календарный год признается налоговым периодом (часть 1 статьи 360 Налогового кодекса Российской Федерации).

Транспортный налог и предоплата по налогу уплачиваются в порядке и сроки, установленные законодательством субъекта Российской Федерации о бюджете по месту нахождения транспортного средства (пункт 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из условий примера в бухгалтерском учете будут сформированы следующие записи (таблица 11):

Таблица 11 – Пример в бухгалтерском учете

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На 31.03.2021
Начислен авансовый платеж по транспортному налогу за I квартал (1/4 х 106 л. с. х 31,5 руб./л. с.)	2 401 20 291	2 303 05 730	835
На дату перечисления авансового платежа за I квартал
Перечислен авансовый платеж за I квартал по транспортному налогу в бюджет субъекта РФ	2 303 05 830	2 201 11 291	835
На 30.06.2020
Начислен авансовый платеж по транспортному налогу за II квартал (1/4 х 106 л. с. х 31,5 руб./л. с.)	2 109 60 291	2 201 11 610	835
На дату перечисления авансового платежа за II квартал
Перечислен авансовый платеж за II квартал по транспортному налогу в бюджет субъекта РФ	2 303 05 830	2 201 11 610	835
На 30.09.2021
Начислен авансовый платеж по транспортному налогу за III квартал (1/4 х 106 л. с. х 31,5 руб./л. с.)	2 201 11 291	2 303 05 730	835
На дату перечисления авансового платежа за III квартал
Перечислен авансовый платеж за III квартал по транспортному налогу в бюджет субъекта РФ	2 303 05 830	2 201 11 610	835
2021 год
Начислена сумма транспортного налога, подлежащая уплате по итогам 2020 года (106 л. с. х 31,5 руб./л. с. - 835 руб. - 835 руб. - 835 руб.)	2 109 60 291	2 303 05 730	834
На дату уплаты транспортного налога
Перечислен транспортный налог по итогам 2018 года в бюджет субъекта РФ	2 303 05 830	2 201 11 610	834

---