Файл: Налоги как цена услуг государства(Назначение транспортного налога).pdf

2.Основные элементы транспортного налога

В соответствии с НК РФ, налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к которым относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты.

К факультативным элементам относятся налога налоговые льготы, которые могут быть или установлены или нет[1.ст.17].

Налогоплательщиками налога - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств[2,ст.358].

До 1.01.2017г. не уплачивают налог организации, занимающиеся подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года

Объекты налогообложения: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Ст. 385 установлены объекты, которые не являются объектами налогообложения, к ним относятся:

• весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;
• автомобили, оборудованные для использования инвалидами, полученные через органы социальной защиты населения;
• промысловые морские и речные суда
• и другие виды транспортных средств, в соответствии с указанной статьей НК РФ[2ст.358].

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, зависит от вида транспортного средства. Налоговая база в зависимости от объекта налогообложения представлена в таблице 4[2ст.359].

Таблица 4

Налоговая база по объектам налогообложения

Объект налогообложения	Налоговая база
Транспортные средства, имеющие двигатели	Мощность двигателя транспортного средства в л.с.
Воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя	Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы
Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость	Валовая вместимость в регистровых тоннах
Водные и воздушные транспортные средства, не указанные выше	Единица транспортного средства

---

Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и определяется сумма налога. По транспортному налогу – это календарный год.

Отчетный период – промежуток времени по окончании которого определяется и уплачивается авансовый платеж.

По транспортному налогу авансовый платеж в соответствии с НК РФ может быть установлен для предприятий.

Ст. 3 Закона от 14.11.2002г. № 62-оз, установлено: организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода (соответственно первый, второй и третий квартал) [9,ст.3].

Ставка налога – размер налога на единицу налога. По транспортному налогу установлены твердые ставки налога, т.е. на каждый объект налогообложения зафиксирован размер налога. Базовые ставки установлены ст. 361 НК, которые могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз, при чем установлены ограничения на уменьшение, которое не распространяется на легковые автомобили с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) [2ст.361].

Налоговые ставки могут быть дифференцированы по каждой категории транспортных средств с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Число лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска.

Базовые ставки налога, установленные НК [2,ст.361] и Законом по Округу [9,ст.2], представлены в Приложении.

Из данных приведенных в Приложении видим, что в Округе ставки налога установлены с применением повышающих коэффициентов, который имеет значение от 2 до 10. Так в два раза увеличены ставки по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 л.с. и до 150 л.с., в восемь раз – по легковым автомобилям с мощность двигателя свыше 150л.с., в десять раз по грузовым автомобилям и автобусам – которые в основном используются организациями для предпринимательских целей.

Установление повышенных ставок по грузовым автомобилям, которые числятся на балансе организаций, привело и к увеличению их доли в общей сумме начисленных налогов по Округу, как в 2014 так и в 2015г..

Порядок исчисления налога и сроки его уплаты будут рассмотрены в следующих параграфах работы.

3. Порядок исчисления налога

Порядок исчисления налога и авансовых платежей установлен по каждой категории налогоплательщиков: по организациям и физическим лицам.

---

Организации исчисляют налог и авансовые платежи самостоятельно[2,ст.362].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется по каждому транспортному средству как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя) и ставки налога.

Расчет и уплата авансовых платежей производится по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой базы и ставки налога с учетом повышающего коэффициента.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется как разница между суммой налога за текущий год и суммой авансовых платежей, уплаченных (подлежащих уплате) в течение текущего года.

Для стимулирования автовладельцев подержанных автомобилей с большим объемом двигателя к обновлению автопарка, более экономичного и не загрязняющего атмосферу НК РФ устан овлены повышающие коэффициенты, которые зависят от стоимости автомобиля и срока его выпуска. По мнению специалистов это должно привести к обеспечению порядка на дорогах страны.

Размер повышающих коэффициентов, представлен в таблице 5[2,ст.362].

Таблица 5

Размер повышающих коэффициентов для легковых автомобилей

Стоимость, Млн. руб.	Коэффициент в зависимости от количества лет с года выпуска ТС
	до 1 года	от 1 до 2 лет	от 2 до 3 лет	до 5 лет	до 10 лет	до 20 лет
От 3 до 5	1,5	1,3	1,1
От 5 до 10				2
От 10 до 15					3
От 15						3

Как видно из таблицы, что коэффициенты выше для автомобилей с более высокой стоимостью и длительным сроком эксплуатации.

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. согласно п. 2 ст. 362 Кодекса должен ежегодно не позднее 1 марта размещаться на официальном интернет-сайте Минпромторга. Во исполнение данной нормы 28 февраля 2014 г. на сайте министерства размещен Перечень, включающий 191 модель легковых автомобилей таких марок, как Aston Martin, Audi, Bentley, BMW, Bugatti, Cadillac, Ferrari, Hyundai, Infiniti, Jaguar, Jeep, Lamborghini, Land Rover, Lexus, Maserati, Mercedes-Benz, Nissan, Porsche, Rolls-Royce, Toyota и Volkswagen.

При формировании Перечня учитывались статистические данные, данные таможенной статистики и информация о сделках с соответствующими моделями.

---

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей установлен Приказ Минпромторга ведомства от 28.02.2014 г. N 316.прошел регистрацию в Минюсте 2 апреля 2014 г. (документ вступает в силу 20 апреля 2014 г.). В нем представлены две формулы:

• первая формула применяется в случаях, когда производитель или его уполномоченное лицо представлены на территории РФ;
• вторая формула применяется в случае, если автопроизводитель или его уполномоченное лицо не представлены на территории РФ или когда сведения о рекомендованной розничной цене ТС не поступили в Минпромторг. По ней же определяется средняя стоимость автомобиля, с момента выпуска которого прошло более 5 лет. 

Так же при расчете налога и авансовых платежей учитывается дата регистрации и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода.

Для расчета применяется коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано за налогоплательщиком, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации принимается, за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за полный месяц.

Например: Организация, расположенная на территории Ханты-Мансийского автономного округа, приобрела и зарегистрировала 29 сентября 2015г. легковой автомобиль с мощностью двигателя 180 л.с. стоимость 1020 тыс. руб.

Расчет авансового платежа за 3-й квартал:

• ставка налога по данной категории автомобилей в соответствии с законом Округа составляет 40 руб. за одну л.с.
• коэффициент: 1/3=0,33;
• сумма авансового платежа: (180л.с.*40 руб.*0,33)/4=594 руб.

Авансовый платеж должен быть произведен не позднее 31 октября 2015г. По Закону Округа - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Расчет суммы налога за 2015 год:

- коэффициент: 4/12= 0,25

-сумма налога за год - 180л.с.*40 руб.*0,25=1800 руб.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, не позднее 10 февраля 2016г., составит: 1800 руб.- 594 руб. = 1206 руб.

Законом от 14.11.2002г. № 62-оз предоставлены льготы в виде снижения сумма налога на 50% и освобождения от уплаты налога в размере 100%.

50% от суммы налога уплачивают:

• организации и их объединения, осуществляющие традиционные для коренных малочисленных народов виды деятельности;
• пенсионеры по старости и другие категории пенсионеров, достигнувших возраста, дающего право на пенсию по старости;
• религиозные организации;
• общественные организации инвалидов.

---

Освобождены от уплаты налога:

• граждане, участвующие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• инвалиды I и II групп, неработающих инвалидов III группы, инвалидов с детства;
• Герои Советского Союза, РФ, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней;
• участники ВОВ, а также ветераны боевых действий;
• участники трудового фронта в годы ВОВ;
• участники боевых действий в Афганистане;
• один из родителей (усыновителей) в многодетной семье.

В Законе установлен перечень транспортных средств, по которым предоставляются указанные льготы, в основном это автомобили с мощностью от 150 до 200 л.с.

Для физических лиц установлены ограничения по предоставлению льгот, если на них зарегистрированы два и более транспортных средства одной категории, то льготы предоставляются по одному из них, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления.

Дли стимулирования использования более экологически чистых видов топлива, по грузовые автомобилям и автобусам, работающим на природном газе, не зависимо от мощности налога уплачивается в размере 50 %.

Организации по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения и по месту регистрации транспортных средств, Налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так за 2015 год Декларация по транспортному налогу должна быть представлена не позднее 1 февраля 2016г. [2,ст.363.1].

Форма декларации утверждена Приказом ФНС от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения».

Порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержден Приказом ФНС от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@.

Для расчета транспортного налога организации используют аналитические налоговые регистры, которые разрабатываются ей самостоятельно, как элемент учетной политики для целей налогообложения. В них указываются все реквизиты, необходимые для исчисления налога и авансовых платежей.

Обязательными регистрами налогового учета являются:

• наименование учётного регистра;
• дата (период) составления (формирования);
• измерители операций (в натуральном и денежном выражении);
• содержание операций;
• подпись работника, ответственного за составление регистра с расшифровкой подписи.

В налоговом регистре по транспортному средству, который открывается по каждому виду транспортных средств, необходимо указывать следующие реквизиты:

---