Файл: Отчет о прохождении производственной практики (по профилю специальности) пп 02. 01 Практические навыки проведения расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.docx

На третьем месте по значимости и объемам поступлений - налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц установлен Налоговым кодексом РФ. Применение данного налога регулируются нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются плательщики являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году) и не являющиеся резидентами РФ (физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году).

Акцизы установлены главой 22 Налогового кодекса РФ, вступивший в силу с 1 января 2001 года. Акцизы взимаются при реализации и совершении иных операций с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Информационное обеспечение анализа расчетов по налогам и сборам основывается на данных бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности, источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Группы налогов: налоги, уплачиваемые из выручки (косвенные налоги); налоги, относимые на расходы по реализации; налоги, уплачиваемые из прибыли. На заключительном этапе анализа структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей оценивается степень участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества.

Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой организацией, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.

Одним из решений совершенствованию бухгалтерского учета по налогам и сборам - упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет. Но, так как эти налоговые рычаги являются основным источником поступлений в бюджет, отмена данных платежей неосуществима и возможно только при их замене иными источниками.

Важный вопрос - снижение налоговой нагрузки на фонд заработной платы, это возможно при условии роста доходов населения. Большим недостатком бухгалтерского учета считается принцип двойного налогообложения при формировании цены. В основном налоги, исчисляемые от суммы реализации продукции, налоги накладываются на налог, что влечет увеличение издержек, себестоимости, то есть увеличение цен.

---

Большим минусом считается, когда устанавливают большие ставки налогов предприятиям, получающим дотации от государства. Посредством налоговых льгот государство может также стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что послужит в дальнейшем снижению цен.

Необходимыми преобразованиями налогов на доходы и прибыль являются:

а) четкое определение субъектов, попадающих в сферу действия этих налогов, налогоплательщики должны разделяться на резидентов и нерезидентов с четким закреплением правил налоговой юрисдикции государства;

б) расширение налоговой базы, в т. ч. за счет сокращения вычетов из облагаемого дохода и уточнения состава издержек по осуществлению коммерческой деятельности;

в) сохранение единых унифицированных для всех видов деятельности и налогоплательщиков (резидентов и нерезидентов) порядка взимания и ставок налога на прибыль.

При совершенствовании бухгалтерского учета по налогам и сборам необходимо развивать методику учета налога на добавленную стоимость. Многие отечественные и зарубежные экономисты предлагают повысить налог на землю и сделать его одним из основных в налоговой системе, мотивируя это тем, что земля является неэластичным с точки зрения предложения фактором производства, предложение земли постоянно, и при введении налога общий спрос на землю не изменится. В данном случае весь налог полностью оплачивается собственником фактора, характеризующегося неэластичным предложением. Налог на землю в условиях рыночной экономики не искажает экономическую эффективность, так как налог на чистую экономическую ренту (которым он является) не повлияет на экономическую ситуацию. В качестве одного из направлений совершенствования налоговой системы может быть введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости. Для совершенствования и оптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам необходимо провести автоматизацию данных операций.

Декларация - документ, где плательщики приводят расчет дохода и налог из дохода. Чертой метода то, что уплата налога производится после получения дохода. Пример, налог на прибыль.

Из источника выплаты дохода, который уменьшается на сумму налога. Пример, подоходный налог, платится предприятием, где работает физическое лицо. Перед выплатой заработной платы из суммы удерживается подоходный налог, затем его перечисляют в бюджет, остальная сумма выплачивается рабочему.

---

Налоговый учет выполняет следующие функции:

информационную - предоставляет информацию, которую используют внешние и внутренние пользователи. Реализуется с помощью налоговых расчетов путем постоянного фиксирования, документирования хозяйственных операций, которые были совершены. Предоставляется лицам, имеющим право на это;

контрольную - при всех этапах бухгалтерского учета. Необходимо при приобретении товаров и услуг проверить надежность поставщика, правомерность договора поставки, все счета, реквизиты, выделение НДС, процесс поставки и его соответствие требованиям договора, дальнейшее движение ценностей в организации как поступают на склад, как хранятся на складе, как расходуются, их реализация, какие были потери, или недостачи.

Бухгалтерская налоговая информация - это основа для контроля и проверки выполнения планов по пополнению бюджетов, также считается основой для внутреннего и внешнего аудита.

Налоговый учет - система обобщения информации, с ее помощью определяется налоговая база по налогу на прибыль, основываясь на данные первичных документов, которые сгруппированы по порядку, который предусмотрен Налоговым кодексом.

Налоговый учет является основой для формирования полной и соответствующей информации о учете с целью налогообложения налогами и сборами, которые были осуществлены налогоплательщиками за отчетный (налоговый) период, является также основой обеспечения пользователей информацией, которая необходима для контроля правильности расчета и своевременной выплаты в бюджет.

Налоговый учет и отчетность претерпевают постоянные изменения. Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При выставлении счета покупателю товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан предъявить к оплате и соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (НДС).

На каждой стадии производства НДС равен разнице между налогом, начисленным в бюджет при продаже продукции, товаров, услуг и налогом по оприходованным товарам, услугам, материалам. Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, определяется по формуле:

НДСб = НДС нач. - НДС выч.,

где НДСб - сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, руб.;

НДС нач. - сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налоговый период

---

, руб.;

НДС выч. - сумма налоговых вычетов за налоговый период, руб.;

НДС нач. - НДС при продаже товаров, руб.;

НДС к вычету - НДС при покупках, руб.

НДС нач. = НБ * СтН / 100,

где НДС нач. - сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налоговый период, руб.;

НБ - налоговая база, руб.;

Ст - налоговая ставка, %

При расчете суммы НДС, уплачиваемой в бюджет, возможны три случая:

если разница (НДС нач. - НДС выч.) равна нулю, то долг организации бюджету равен нулю;

если разница (НДС нач. - НДС выч.) больше нуля, то долг организации бюджету будет равен полученной положительной разнице;

если (НДС нач. - НДС выч.) меньше нуля, то долг бюджета организации равен полученной отрицательной разнице

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, как облагаемых НДС, так и нее облагаемых НДС, составляют:

журналы учета выставленных и полученных счетов - фактур;

счета - фактуры;

книги покупок;

книги продаж.

К счетам - фактурам предъявляются большие требования, так как счет - фактура является документом, служащим для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. По счетам - фактурам, составленным и выставленным с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, НДС предъявленный покупателю продавцом, не принимается к вычету или возмещению. В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты исправления. Счет - фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки, но может быть заполнен и от руки. Обязательно должны быть заполнены все реквизиты поставщика и покупателя.

Счет фактура должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером поставщика, должна стоять печать.

В зависимости от финансово - экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

налоги, включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг) (НДС)

налоги, относимые на издержки обращения и затраты производства;

---

налоги, относимые на финансовые результаты;

налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика

Оформление бухгалтерскими проводками хозяйственных операций по учету НДС осуществляется следующим образом:

Дт 90.2 Кт 68.2 - начислен НДС по выручке (НДС с выручки)

Дт 19.1 Кт 60 - НДС по оприходованному товару

Дт 19.1 Кт 76 - НДС по оприходованной услуге

Дт 68.2 Кт 19.1 - НДС предъявлен бюджету

Дт 62.2 Кт 62.1 - зачет аванса, где 62.1 - расчеты с покупателями;, 62.2.авансы полученные;

Дт 62.2 Кт 68.2 - НДС с аванса (сторно)

Расчет организации по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ, принятой ФЗ от 06.08.2001 г. № 110 - ФЗ. Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая рассчитывается по формуле.

П = Д - Р,

где П - прибыль организации за отчетный (налоговый) период, руб.;

Д - доходы организации, руб.;

Р - расходы организации, руб.

Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога, является:

момент их начисления независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества (метод начислений) - учет выручки по «отгрузке». Хозяйственные операции при этом оформляется следующими проводками:

Дт 43 Кт 20 - оприходована готовая продукция на склад по факти ческой себестоимости;

Дт 62 Кт 90 / 1 - отгружена продукция и предъявлены покупателю расчетные документы;

Дт 90 / 3 Кт 68 / НДС - начислен НДС с выручки;

Дт 90 / 2 Кт 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной

продукции;

Дт 51 Кт 62 - оплачена отгруженная продукция.

по доходам: день поступления денежных средств или имущества; по расходам - день фактической оплаты расходов. Амортизация учитывается только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты (кассовый метод). Кассовый метод могут применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС не превысила 1 млн. руб.

Дт 43 Кт 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости;

Дт 45 Кт 43 - отгружена готовая продукция покупателю;

Дт 51 Кт 62 - погашена дебиторская задолженность покупателем;

Дт 62 Кт 90 / 1 - отражена выручка от продажи (после оплаты);

---