Файл: Налоговая система, ее элементы (Основы налоговой системы РФ).pdf

Таким образом, в настоящее время в налоговой политике и налоговой системе очень много неточностей. Государство хоть и пытается осуществлять данную политику максимально «гладко» для общества, но зачастую это не получается. Сегодня государство должно подбирать такие методы налогообложения и такую налоговую ставку, которая позволит налогоплательщикам лояльно к ней отнестись. Очень важно, чтобы все граждане воспринимали налог не как негативную тенденцию, к которой их принудило государство, а как государственную необходимость для того, чтобы оно смогло осуществлять свои функции. Именно поэтому сегодня очень важно вести гибкую политику, которая позволит добиться максимальных результатов в налогообложении, позволит снизить количество уклонистов от налогов и будет способствовать положительному развитию как рынка, так и экономики государства в целом.

ГЛАВА 2. Налоговая система: зарубежный опыт

2.1. Налоговая система Германии

Германия является достаточно интересной страной, ведь именно она за всю свою историю претерпевала различные изменения, которые связаны с ее политическим, а также экономическим устройством. На протяжении всей истории уклад в Германии всячески менялся, что характерно для очень узкого количества государств мира. Однако, в настоящее время она по праву считается государством, в котором уровень жизни достаточно высок, а финансовая система считается практически одной из самых лучших во всем мире. Это все обуславливается порядком, который имеется в Германии, а также соответствующей налоговой системы, которая закреплена в Германии на законодательном уровне. В частности, в Конституции Германии происходит разделение налогообложения между бюджетами различного уровня. Достаточно интересно, но в отличие от множества стран в Германии разделяются почти все источники доходов.

Нужно понимать, что налоговая система является залогом успешного развития государства, так как именно она формирует совокупный бюджет государства в большей степени. В Германии налоговая система хороша также потому, что именно благодаря такой системе в государстве в настоящее время на высоком уровне осуществляется защита граждан, а также при помощи такой системы ей удалось добиться высокого экономического развития.

Несмотря на привлекательность немецкой налоговой системы, она по своей структуре также является одной из самых сложны и сегодня насчитывает примерно 45 разных налогов. В частности, достаточно непросто рассчитывается налог на добавленную стоимость (НДС), который в большей степени налагается на юридических лиц.

Также особенностью Германии является то, что их налоговая система выравнивания доходов выстроена по обоим принципам: вертикальному и горизонтальному. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Именно данные условия являлись ключевым фактором к развитию немецкой налоговой системы.

Что касается истории налоговой системы в Германии, то в 1871 году, когда она еще называлась Немецкая империя, были установлены несколько типов различных налогов из тех государств, которые входили в ее состав. Сегодня все это – части Германии. Как правило, в то время разрешалось только устанавливать налоги, которые идут от предметов потребления: соль, сахар и т.д. Но, со временем чиновники задумались о том, чтобы установить и иные налоги. Так со временем закрепилось право таможенных пошлин, а также появились акцизы. Это все являлось предпосылкой для формирования общего экономического пространства. Но, также хочу выделить то, что даже взимая различные налоги с предметов потребления, акцизов и т.д. Германии не удалось удовлетворить все свои потребности в плане развития государства, а потому возникла крайняя необходимость – прибегнуть к займам.

Так Германия была вынуждена обратиться за помощью к зарубежным странам, которые делая взносы в нее заставляли ее в то же время переходить в некоторую зависимость от них. Все это заставило правительство Германии поменять свои взгляды на налоговую систему, что послужило изменениям в ее дальнейшем развитии. Именно так и стали появляться новые налоги уже в начале двадцатого века. К примеру, в 1906 году указом государства стал взиматься налог на наследства, а с 1913 года стал взиматься налог на имущество. После 1916 года Германия еще более активно стала применять различные пути прямого налогообложения. Так уже в 90-е года прошлого века в Германии были введены так называемые гербовые сборы на ценные бумаги, векселя и т.д.

Однако, нельзя не заметить и то, что вместе с прямым налогообложением развивалось также и косвенное. Это все возникло потому, что даже расширенного прямого налогообложения не хватало на развитие государства и осуществления им всех необходимых функций. Особенно после поражения в первой мировой войне. Так в июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0.5%. Однако, хочу выделить то, что данный налог долго не просуществовал, а уже в 60-е годы того же века его упразднили.

После войны Германия пересмотрела также свое отношение к налоговой системе и было решено, что государство должно осуществлять такую политику, которая будет направлена на осуществление функций государства с распределением задач между федерацией и землями, которые входят в нее. Кроме того, также было решено. Что все расходы несут земли и федерация по отдельности, то есть здесь определился вопрос, который касается финансовой самостоятельности территории Германии.

Однако, несмотря на развитость Германии тогда оставались и такие группы людей, которые жили по старому укладу – общины. Они имели свои местные бюджеты и на них также возлагались налоги. Но, несомненно нужно понимать, что самые ведущие позиции в данной связи относятся конкретно федерации. В настоящее время налоговая система Германии выстроена очень непростым образом и содержит в себе такой строй, благодаря которому крупные источники налогов могут образовывать сразу несколько видов бюджета. Как правило это два или три. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговая система в Германии выстроилась благодаря ее историческим особенностям. Проигрыши в войне, различные внутренние преобразования и иные проблемы содействовали тому, что мы сейчас видим. Именно поэтому нужно понимать, что, пользуясь опытом налоговой системы Германии Россия должна учитывать различные негативные моменты, однако выстраивать такую же систему в нашей стране нельзя, так как мы пошли по другому пути развития и наша страна обладает своими характерными особенностями. Именно поэтому данная система в России не будет эффективной.

2.2. Налоговая система Японии

Налоговая система Японии является также достаточно интересной. Особенность ее заключается в том, что она сформировалась еще в 1950 годы и сегодня действует по той же схеме, а за все время в нее были внесены лишь незначительные изменения.

Сегодня в Японии есть определенный орган, который отвечает за налогообложение всего государства – это Национальное налоговое управление (НПУ). Именно оно сегодня входит в состав Министерства Финансов и выполняет все функции, которые касаются налогообложения граждан Японии. В настоящее время в Японии есть очень много различных налогов, которые в обязательном порядке взимаются с каждого гражданина вне зависимости от его служебного положения, а также статуса. В качестве таких налогов можно перечислить: налог на землю, налог на наследство, недвижимость и т.д. Это все виды прямых налогов, но также в Японии есть и косвенные налоги, которые также взимаются с ее граждан: налог на алкоголь, табак, бензин и т.д. Но как правило, косвенные налоги уже взимаются не со всех граждан, а конкретно с производителей.

Также интересно то, что в настоящее время в Японии наблюдается тенденция к увеличению части местных налогов. Так, в 2002 финансовом году (истек в марте 2003 года) из общей суммы всех фискальных сборов в 79,70 трлн. иен местные налоги составили 33,42 трлн. иен. Для сравнения - в 1985 финансовом году эти цифры составляли 64,26 трлн. иен и 23,31 трлн. иен соответственно. Данные цифры являются достаточно приличными и на первый взгляд кажется, что таких налогов должно хватить с избытком, но как показывает практика, в Японии данных налогов не хватает на то, чтобы государство смогло в полной мере осуществить все свои функции.

При правительстве Дз. Коидзуме была выпущена специально реформа, которая позволяла местным органам власти взимать некоторые налоги на местах своего управления. То есть государство напрямую разрешило местной власти взимать все необходимые налоги с граждан для того, чтобы можно было покрыть все государственные расходы. Как правило это были налоги на субсидию, погашение займов и иные не характерные налоги.

Хочу выделить то, что разработкой системы налогообложения на законодательном уровне в Японии занимается организация Государственной налоговой комиссии при премьер-министре. Именно данная организация совместно с правящей Либерально-демократической партией в настоящее время занимается различной разработкой налогов. Именно они опираются на настоящий опыт системы налогообложения в Японии, а также на экономическое состояние государства и выносят соответствующие законопроекты, которые в дальнейшем рассматриваются. Порой, бывает ситуация, когда мнение данных организаций расходится, в таком случае правительство отдает свое предпочтение решению партийного органа.

Необходимость пересмотра действующей налоговой системы разделяется всеми организациями, вовлеченными в настоящее время в этот процесс, прежде всего из-за продолжающегося в течение последнего десятилетия сокращения фискальных и иных поступлений в казну. Так, по данным Минфина, в 2002 финансовом году доля общегосударственных налоговых сборов, а также доходов полугосударственных предприятий и от продажи госимущества составила всего 52,9% от доходной части бюджета.

Такая тенденция сохраняется и в настоящее время, что вынуждает правительство и в дальнейшем идти по пути увеличения внутренних заимствований для покрытия расходной части бюджета. В рассматриваемом сейчас проекте генерального счета госбюджета* на 2004-2005 годы, который составит примерно 85 трлн. иен, внутренние заимствования достигнут уже 50% его доходной части, перекрыв тем самым рекордный до этого уровень в 44,6% в 2003-2004 финансовом году. Таким образом, по данным Минфина, кумулятивный долг центрального правительства и местных администраций составит в 2003 ф.г. 686 трлн. иен или 138% ВВП страны (по расчетам ОЭСР -151%).

Руководство практической работой в сфере выявления и пресечения налоговых нарушений на основании «Закона о контроле за нарушениями в сфере общегосударственных налогов» возложено на директора департамента проверок и криминального расследования, в структуру которого входит отдел аудита, отдел криминального расследования и отдел по международному сотрудничеству в области расследований. Региональные налоговые бюро имеют аналогичное построение, и, кроме того, они имеют в своем штате специальных следователей, в обязанность которым вменяется ' сбор информации и идентификация потенциальных случаев для криминального расследования.

Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом выявления нарушений, имея в своем штатном составе группы аудита физических лиц, корпоративного сектора и в некоторых случаях группы, занимающихся налогообложение сферы производства алкогольных напитков.

Процедуры проведения криминального расследования прописаны в вышеупомянутом «Законе о контроле за нарушениями в сфере общегосударственных налогов». Согласно его положениям следователи, хотя и независимы от местных прокуроров, однако не могут арестовывать, в том числе и для проведения допроса подозреваемого.

Как правило, ими практикуются такие методы как: допрос подозреваемых и свидетелей, проверки бухгалтерских учетно-отчетных документов, обыски помещений (при получении санкции прокурора) с целью получения и изъятия доказательств. Принимая во внимание необходимость юридического закрепления доказательств наличия самого дохода, а также умышленного уклонения от уплаты налогов, поскольку полученные факты могут быть использованы при судебном разбирательстве, следователи на практике тесно работают с органами прокуратуры.

Только получив от судьи ордер, налоговый следователь полномочен начать всеобъемлющее расследование, в т.ч. и при содействии следователей других налоговых бюро, если этого потребуют обстоятельства дела. По завершении такого расследования принимается решение о передаче его результатов прокурору для возбуждения уголовного дела в суде. Например, в 2001 году по всей Японии было расследовано 212 дел по уклонению от уплаты общенациональных налогов, из которых 151, или 71,2%, было передано в прокуратуру, как имеющее судебную перспективу. Для сравнения в 1985 г. рассмотрено 259 дел, из которых 201 дело, или 77,6%, было передано в прокуратуру.

Вышеприведенные статистические данные свидетельствуют об эффективной работе налоговых органов, опирающихся как на исторически сложившиеся традиции внедренного в массовое сознание законопослушания как естественной для подавляющего числа японцев формы социального поведения, так и на детально разработанную законодательную базу. Вместе с тем, нельзя не отметить, что налоговое законодательство Японии достаточно объемно, многие акты отличаются большим числом статей, сложностью норм и терминологии.