Файл: «Учет труда и заработной платы» (Экономическая сущность заработной платы).pdf

Заработная плата за декабрь 2017 г. составила: 22500 руб. / 21 дн. * 15 дн. = 16071,43 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию (стандартные налоговые вычеты Соколовой А. М. не предоставляются): (1957,20 руб. + 16071,43 руб.) * 13% = 2344 руб.

К выплате за декабрь 2017 г. Соколовой А. М. полагается: 1957,20 руб. + 16071,43 руб. – 2344 руб. = 15684,63 руб.

В таблице 4 рассмотрим бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы Соколовой А. М.

В соответствии со штатным расписанием оклад начальника отдела обеспечения составляет 33700 руб. В июле 2018 г. начальнику отдела обеспечения Шарову Г. В. был предоставлен ежегодный очередной отпуск продолжительностью 14 дней с 3 по 16 июля.

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и пособий по временной нетрудоспособности, а также удержаний из них в ООО «Аскалон»

Рассчитаем отпускные выплаты, полагающиеся Шарову Г.В. Расчетный период с 1 июля 2017 г. по 30 июня 2018 г. Оклад Шарова Г. В. в расчетном периоде изменению не подлежал и составлял 33700 руб. Шаров находился на лечении в стационаре с 14 по 23 ноября 2017 г. и заработная плата за этот месяц составила 20861,90 руб.

Средний дневной заработок Шарова Г. В. для расчета отпускных: (33700 руб. * 11 мес. + 20861,90 руб.) / (29,3 дн. * 11 мес. + 29,3 дн. / 30 дн. * 20 дн.) = 1145,59 руб.

Сумма отпускных: 1145,59 руб. * 14 дн. = 16038,26 руб.

Заработная плата Шарова Г. В. за июль 2018 г.: 33700 руб. / 21 дн. * 11 дн. = 17652,38 руб.

Шарову Г. В. по его заявлению предоставляется стандартный налоговый вычет на одного ребенка.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию: (16038,26 руб. + 17652,38 руб. – 1400 руб.) * 13% = 4198 руб.

Из заработной платы по исполнительному листу с Шарова Г. В. производятся удержания алиментов на одного ребенка: (16038,26 руб. + 17652,38 руб. - 4198 руб.) * 25% = 7373,16 руб.

К выплате за июль 2018 г. Шарову Г. В. полагается: 16038,26 руб. + 17652,38 руб. - 4198 руб. - 7373,16 руб. = 22119,48 руб.

В таблице 5 рассмотрим корреспонденцию счетов по отражению начисления заработной платы и отпускных выплат Шарову Г. В., а также удержаний из них.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и отпускным выплатам, а также удержаний из них в ООО «Аскалон»

Аналитический учет заработной платы и НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. На основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

Регистрами аналитического учета расчетов по заработной плате в ООО «Аскалон» выступают: анализ субконто, анализ счета, карточка счета, и оборотно-сальдовая ведомость по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными и кредиторами». Регистром синтетического учета – Главная книга.

В бухгалтерской отчетности ООО «Аскалон» информация о задолженности по оплате труда наряду с другими показателями формирует показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса. В отчете о финансовых результатах исследуемой организации расходы на оплату труда включаются в строку 2120 «Себестоимость продаж».

Выводы по главе 2. ООО «Аскалон» является прибыльным предприятием, рентабельность деятельности которого растет по причине снижения стоимости произведенной продукции.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации в целом соответствует требованиям Минфина. Удержания из заработной платы производятся в соблюдении положений Налогового и Семейного Кодексов, Писем Роструда.

Из отрицательных моментов в организации учета труда и его оплаты в ООО «Аскалон» отмечено отсутствие локальных нормативных актов по труду и установленного порядка индексации заработной платы.

3. Рекомендации по совершенствованию учета труда и заработной платы в ООО «Аскалон»

3.1. Направления совершенствования организации учета труда и заработной платы на предприятии

По результатам анализа организации учета труда и заработной платы в ООО «Аскалон» установлено, что организация в целом соблюдает требования трудового законодательства, но выявлены и следующие негативные моменты:

• отсутствуют локальные нормативные акты по труду;
• не установлена четкая системы индексации заработной платы.

Проблема отсутствия локальных нормативных актов по труду в ООО «Аскалон» заключается в том, что премии на предприятии носят стихийный характер, не зависят от результатов труда и не имеют периодичности выплаты. При отсутствии внутреннего регламента по их начислению и выплате правомерность включения этих сумм в расходы при определении налоговой базы с высокой вероятностью придется доказывать.

Несмотря на то, что в законодательстве нашей страны отсутствует безусловное требование о разработке и применении локальных нормативных актов по труду для каждого работодателя, а, следовательно, не установлено ответственности за неведение таких документов, их отсутствие резко снижает шансы доказать налоговикам правомерность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (налогу на прибыль) на премии, доплаты, компенсации и иные подобные выплаты.

Негативной оценки заслуживает и отсутствие четко установленной системы индексации заработной платы в ООО «Аскалон» в соответствии со статьей 134 ТК РФ, тем самым организацией нарушается трудовое законодательство. По решению Конституционного суда РФ индексация заработной платы должна обеспечиваться всем лицам, работающим по трудовому договору независимо от формы собственности организации. Отсутствие порядка индексации заработной платы в локальных нормативных актах предприятия влечет административную ответственность, предусмотренную ч. 1 ст. 5.27 КоАП.

В связи с вышесказанным, ООО «Аскалон» рекомендовано разработать Положение об оплате труда и премировании.

Структура предлагаемого Положения об оплате труда и премировании работников может включать следующие разделы:

• общие термины и определения;
• описание действующей в компании системы оплаты труда;
• сроки и формы выплаты зарплаты;
• ответственность работодателя за задержку зарплаты;
• срок действия положения;
• информация о доплатах, компенсациях, надбавках, премиях и прочих выплатах работникам.

Кроме того, в Положении необходимо прописать порядок индексации заработной платы в организации.

Размер индексации заработной платы законодательно не установлен, но согласно нормам ТК РФ целью индексации заработной платы является гарантия повышения материального содержания работников в связи с ростом цен на товары и услуги (ст. 130, ст. 134 ТК РФ).

В судебной практике встречаются решения, когда с работодателя взыскивается разница между зарплатой, проиндексированной исходя из роста потребительских цен, и фактически выплаченной зарплатой, проиндексированной на меньший коэффициент. В таких случаях суды признают, что более низкий, чем индекс потребительских цен, размер индексации не обеспечивает повышения реального содержания заработной платы и не соответствует смыслу установленных законом гарантий (апелляционное определение Судебной коллегии по гражданским делам Красноярского краевого суда от 21 мая 2014 г. по делу № 33-4227/2014, определение Свердловского областного суда от 10 апреля 2012 г. № 33-3997/2012).

Индексации может подвергаться как основная заработная плата (окладная часть), так и дополнительная. Но следует отметить, что суды встают на сторону работников, распространяя требование об индексировании не только на оклад, но на заработную плату в целом с учетом всех надбавок, в том числе и стимулирующих выплат (определение Судебной коллегии по административным делам Приморского краевого суда от 16 мая 2013 г. по делу № 33-3880).

Таким образом, ООО «Аскалон» рекомендовано утвердить порядок индексации заработной платы в создаваемом нормативном акте.

В целях избегания судебных разбирательств по вопросам индексации заработной платы работников, рекомендуется установить ставку индексирования равную индексу потребительских цен, а объем выплат, подлежащих индексации с учетом дополнительной заработной платы и премиальных выплат.

Наличие Положения об оплате труда и премирования ООО «Аскалон» несет следующие положительные моменты для деятельности предприятия:

- устранение нарушений норм трудового законодательства в части обеспечения повышения материального содержания работников в связи с ростом цен на товары и услуги;

- снижение рисков по доказыванию правомерности учета в целях налогообложения тех или иных расходов, связанных с оплатой труда;

- повышение мотивации коллектива на добросовестный труд и формирование у него материальной заинтересованности в повышении показателей.

3.2. Направления совершенствования бухгалтерского учета заработной платы в организации

Анализ существующей системы бухгалтерского учета в ООО «Аскалон» показал, что организация соблюдает требования бухгалтерского и налогового законодательства в части вопросов оплаты труда работников.

Тем не менее, по мнению автора, существуют моменты в бухгалтерском учете предприятия, требующие совершенствования.

При перечислении заработной платы сотрудников на лицевые банковские счета в бухгалтерском учете ООО «Аскалон» делается следующая запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата на личные счета сотрудников в банке.

Данная бухгалтерская запись означает погашение задолженности организации перед сотрудником по заработной плате. В бухгалтерской отчетности данный факт хозяйственной жизни ООО «Аскалон» уменьшает показатель статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» в активе бухгалтерского баланса и статьи «Кредиторская задолженность» - в пассиве.