Файл: Принципы эффективного контроля деятельности предприятия (Система контроля деятельности предприятия).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях по мере развития экономического потенциала Российской Федерации всё более актуальными становятся проблемы увеличения эффективности бизнес-процессов. Практика наглядно свидетельствует о том, что потери от неэффективности бизнес-процессов во многом превосходят по своему объёму потери от злоупотреблений в конкретной коммерческой организации. Интересы разнообразных групп лиц, пользующихся Контрольной (финансовой) отчётностью, лежащей в основе планирования финансовой, управленческой информацией, связаны не только с достоверностью, которая обеспечивается при помощи выполнения важнейших принципов бухгалтерского учёта, но и с уместностью данных видов информации. В структурах холдинга внутренний контроль и внутренний аудит тесным образом взаимодействуют между собой, а их рациональная организация и оптимальное функционирование содействуют формированию достоверной и релевантной информации в рамках учётно-аналитической системы.

Оптимальное действие вертикально-интегрированных холдингов в настоящее время обусловлено гибкостью и восприимчивостью системы управления к факторам как внешней, так и внутренней среды. В организациях, преследующих извлечение прибыли в качестве основной цели, должна оцениваться значимость учётной информации, предназначенная для принятия своевременных управленческих решений. Осуществление в крупных компаниях данной задачи возлагается на систему внутреннего контроля и аудита. При этом внутренний аудит следует рассматривать в сочетании с развитием внутрихозяйственного и экономического контроля в целом. В связи с этим представляется необходимым отметить, что цели, задачи и функции внутреннего аудита предопределяются стратегией организации, целями и задачами, которые были поставлены руководством, спецификой соответствующей отрасли, масштабами деятельности,

5

состоянием внешней макро- и микросреды.

Железнодорожный комплекс Российской Федерации обладает сложной структурой и является стратегически важным для страны в целом. Выступая в качестве связующего звена целостной экономической системы, указанный комплекс организовывает деятельность промышленных предприятий. Именно железнодорожный транспорт выступает в качестве самого доступного транспорта для миллионов граждан Российской Федерации. Значительные объёмы грузовых и пассажирских перевозок, повышенные финансовые рейтинги, отвечающая современным требованиям научно- техническая база, специалисты, обладающие высокой квалификацией, проектные и строительные мощности, опыт успешного сотрудничества с международными компаниями и организациями являются факторами, благодаря которым ОАО «РЖД» вошло в тройку лидеров железнодорожных компаний мира.

---

Образованное в ходе проведения реформы железнодорожной отрасли и учреждённое в 2003 г. ОАО «РЖД» обладает имуществом, сформированным путём внесения в уставный капитал в соответствии с балансовой стоимостью активов девятисот восьмидесяти семи юридических лиц федерального железнодорожного транспорта. Основная задача ОАО «РЖД», которая заключается в удовлетворении спроса на рынке перевозок, поддержании роста эффективности деятельности, сохранения качественного характера осуществления услуг и интенсивной интеграции в транспортную систему европейских и других иностранных партнёров, не может быть осуществлена без соответствующей структуры, а также сбалансированного функционирования системы внутреннего контроля и аудита. Масштабность, а также дифференцированный характер осуществляемых видов деятельности, усложнённая корпоративная структура, которая включает в себя филиалы, представительства, зависимые, дочерние юридические лица (ДЗО), является условием необходимости разработки способов, подходов, методик к организации и функционированию системы внутреннего контроля и аудита [45, с. 42–46].

Осуществление реформы железнодорожной отрасли обусловлено как изменяющимся характером структуры системы управления ОАО «РЖД» и её превращением в вертикально-интегрированную компанию холдингового типа, так и превращением основного бизнеса в дочерние и зависимые юридические лица, дирекции, иные бизнес-единицы, что в свою очередь ставит перед необходимостью должного контроля за их деятельностью и исполнения внутреннего аудита. В структуре ОАО «РЖД» в Центре

«Желдорконтроль» создана необходимая методическая и методологическая основа, собран опыт осуществления внутреннего аудита, позволяющий дать оценку финансово-хозяйственной деятельности, сформулировать рекомендации по устранению и профилактике нарушений, реализации внутрипроизводственных резервов.

В то же время система внутреннего контроля и аудита в ОАО «РЖД» главным образом направлена на обнаружение нарушений требований законодательства и злоупотреблений. На данный момент необходим перенос центра внимания с подтверждающего аудита на подтверждающе-аналитический, основывающийся на применении таких теорий как теория консалтинга, адекватности, контроллинга. При этом в рамках системы внутреннего контроля и аудита надлежит активно применять управленческий аудит; применение указанного вида аудита будет содействовать обнаружению производственных резервов, а также выработке рекомендаций применительно к их реализации в сочетании с мероприятиями предупредительно-профилактического характера, которые направлены на предотвращение злоупотреблений.

---

Актуальность и первостепенное значение образования и развития системы внутреннего контроля и аудита, а также их адаптации к потребностям организаций железнодорожного транспорта обусловили выбор темы и направления исследования.

Многозначительный вклад в разработку методологии и конкретных методик внутреннего контроля и аудита внесли следующие отечественные

учёные: А. Ю. Аджиева, П. А. Аркин, Д. А. Артеменко, М. У. Базарова, Н. С. Белогина, С. В. Бокатая, М. А. Вайкок, М. А. Дементиенко, А. Ю. Демидов, И. Д. Демина, А. Н. Казанцева, О. Е. Качкова, И. Д. Котляров, В. В. Крайнова, В. К. Козлов, Н. С. Пионткевич, Т. Б. Турищева, Е. А. Хачатуров- Тавризян, Л. Хуаныш, Е.Шапочка, Е.Г. Шатковская.

Опыт управления крупными предприятиями железнодорожного транспорта отчётливо говорит о крайней необходимости усовершенствования системы внутреннего контроля и аудита с учётом специфических условий хозяйствования, структуры производственного процесса, а также его нормативно-правового регулирования.

Отмечая вклад существующих исследований в данной области, стоит отметить, что на данный момент остается неразрешённым определённый круг научных, а также практических вопросов, которые связаны с конкретными способами организации и функционирования системы внутреннего контроля и аудита в холдингах вертикально- интегрированного характера. Указанные факторы предопределили выбор темы исследования.

Целью данного исследования выступает теоретическое обоснование и формулирование научно-практических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля в вертикально-интегрированных холдингах с учётом специфики железнодорожной отрасли.

В рамках достижения указанной цели сформулированы следующие научно-исследовательские задачи:

• определить сущность экономического контроля, установить его основные задачи, а также выделить формы его осуществления;
• исследовать и подвергнуть критической оценке нормативную правовую основу организации, а также работоспособности системы внутреннего контроля и внутреннего аудита применительно к холдингам;
• определить особенности, которые необходимо принимать во внимание при формировании системы внутреннего контроля в холдинговых структурах;
• предложить последовательность осуществления оценки системы риск-менеджмента для оптимального обнаружения зон повышенного риска в ходе проведения внутреннего аудита.
• исследовать современную теорию конструирования системы внутреннего контроля и аудита в холдингах вертикально- интегрированного характера (на примере ОАО «РЖД) и определить основные направления ее совершенствования.

---

В качестве предмета исследования выступает совокупность вопросов, носящих теоретический и практический характер, которые определяют содержание, организацию и функционирование системы внутреннего контроля в холдингах вертикально-интегрированного характера. Объектом представленного исследования выступает ОАО

«Российские железные дороги», а также его структурные подразделения, филиалы, зависимые юридические лица, юридические лица дочернего характера.

Научная новизна данного исследования состоит в теоретическом обосновании и формулировании научных, а также практических выводов рекомендательного характера по реформированию системы внутреннего контроля и аудита в вертикально-интегрированных холдингах с учётом специфики железнодорожной отрасли.

В качестве теоретико-методологической основы исследования выступают научные труды известных отечественных и зарубежных учёных в области бухгалтерского учёта, анализа и аудита, материалы соответствующих периодических изданий, энциклопедические источники, нормативные правовые акты, которые регламентируют внутренний контроль, а также специальная и экономическая литература по смежной с выбранным направлением исследования тематике. В ходе

подготовки данного исследования были использованы соответствующие материалы научных конференций, семинаров, которые посвящены проблемам совершенствования внутреннего контроля.

В качестве методологической основы исследования выступили как способы познания окружающей действительности общенаучного характера, так и методы отдельных отраслей научного знания. В качестве основы был выбран диалектический метод познания, который позволяет рассматривать все явления и процессы, которые протекают внутри хозяйствующего субъекта, в непрерывном движении, развитии, взаимозависимости и взаимообусловленности.

Информационно-эмпирическая база представлена законодательными и нормативными актами Российской Федерации, разработки Министерства финансов Российской Федерации, международными нормативными актами в области внутреннего аудита, материалами Института внутренних аудиторов, корпоративной документации ОАО «Российские железные дороги» по организации системы внутреннего контроля, а также Контрольной отчётностью, данными синтетического и аналитического учёта предприятий железнодорожного транспорта.

---

1. Теоретические аспекты эффективного контроля деятельности предприятия.

1.1. Понятие контроля в менеджменте

Отношения рыночного характера обусловливают реальные предпосылки существенного повышения внимания к организационным вопросам контроля на предприятиях. Указанный контроль представляет собой объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма вне зависимости от выбранного способа производства.

Существуют различные виды контроля, при этом каждый из них характеризуется следующими необходимыми элементами: субъект осуществления контроля, объект проведения контроля, предмет, в отношении которого осуществляется контроль, цель контроля, задачи, которые поставлены в рамках достижения целей контроля, техника и технология контроля, обеспечивающие его осуществление, методы контроля, принципы контроля, процесс протекания конкретных этапов контроля [14, с. 65 - 73].

Согласно наиболее распространенному определению понятия контроля, контроль - процесс определения, оценки и информации об отклонениях действительных значений от заданных или их совпадении и результатах анализа. ... Контроль осуществляется лицами, прямо или косвенно зависящими от процесса.

Контроль представляет собой проверку специально уполномоченными на то органами соблюдения требований соответствующего законодательства участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операций, а также норм и правил, которые установлены государством и собственниками. Общепризнанной мировой практикой сформулированы общие принципы осуществления контроля: законность, объективность, независимость, гласность [34, с. 44 - 48].

К основным видам контроля необходимо относить следующие:

1. государственный (муниципальный) контроль. Указанный вид контроля в Российской Федерации выступает в качестве

формы государственного регулирования отношений финансово- производственного характера всех без исключения хозяйствующих субъектов, которые содействуют осуществлению в стране единой кредитно- денежной, финансовой политике, защите интересов финансового характера Российской Федерации.

Выступая в качестве обязательного элемента управления общественной собственностью, он имеет своей целью выявление нарушений установленных принципов законности, обеспечение целевого и эффективного расходования финансовых ресурсов, использование имущества [26, с. 3-8].

---