Файл: Финансовый анализ управленческой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.pdf

Из полученной таблицы следует, что за два рассматриваемых периода валюта баланса по РСБУ и МСФО не равны, и в 2017 разница увеличилась практически в два раза (2017 – 14 114 млн. руб., 2016 – 7 795 млн. руб.). В целом валюта баланса увеличивается, это связано с увеличением стоимости основных средств.

Существенное отличие очень заметно в величине дебиторской задолженности (РСБУ 2016 – 31 759 млн. руб., МСФО 2016 – 6 022 млн. руб.) Такое существенное отличие связанно в первую очередь с правилами учета дебиторской задолженности по различным стандартам, так в российском учете дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность. В международном учете такая оценка существенно не отличается от российского учета. Однако если цена не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины актива принимается «обычная» цена, устанавливаемая продавцом на подобную продукцию в сопоставимых обстоятельствах (п. 6,2 ПБУ 9/99), а не справедливая стоимость возмещения, полученного или причитающегося к получению, как в МСФО.

Основное различие возникает при последующей оценке принятой к учету задолженности покупателей и заказчиков: в международных стандартах предусмотрена возможность использования амортизируемой стоимости с применением эффективной ставки процента. В российском учете такой возможности нет.

Варианты прекращения признания дебиторской задолженности схожи в международной и российской практиках учета. Возможность выбора способа погашения долга является одним из способов управления расчетами с покупателями и заказчиками. Главное отличие в прекращении признания дебиторской задолженности, состоит в отсутствии в РСБУ возможности списать задолженность при изменении дисконтированной стоимости. Списанная задолженность не корректируется с учетом инфляции, поэтому ее величина не отражает реальной суммы.

Так же стоит отметить, что величина запасов по РСБУ и МСФО в отчетности отличается чуть больше, чем в 2 раза. Это связана с порядком учета запасов по этим двум системам учета. По РСБУ сырье, материалы и т. д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), объекты для продажи, активы, используемые для управленческих нужд организации. Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности. По МСФО к запасам относят товары, готовая продукция, «незавершенка». При этом МСФО 2 не содержит в себе определения понятия «запасы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению. А во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.

Долгосрочные и краткосрочные обязательства так же не равны в РСБУ и МСФО. Причем, долгосрочные обязательства больше в МСФО, чем в РСБУ, а в краткосрочных обязательствах наблюдается обратное. Отражение в отчетности по МСФО и РСБУ долгосрочных и краткосрочных обязательств в целом схожи. Однако, в п. 6 ПБУ 15/01 сказано: «В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности». На практике российские фирмы крайне редко применяю эту норму, что существенно искажает отчетные данные.

Проведем сравнительный анализ для отчета о финансовых результатах и отчета о прибылях или убытках в таблице 3.

Таблица 3. Сравнение основных статей отчета о финансовых результатах и отчета о прибылях или убытке и прочем совокупном доходе, млн. руб.

Из полученной таблицы можно сделать выводы, что в целом показатели по РСБУ и МСФО отличаются незначительно. Самое большое отличие имеет выручка (МСФО 2017 – 129 193 млн. руб., РСБУ 2017 – 123 115 млн. руб.) и себестоимость (МСФО 2017 – 94 984 млн. руб., РСБУ 2017 – 97 040 млн. руб.).

В соответствии с МСФО выручка признается, если у организации имеется высокая вероятность получения экономических выгод от сделки, и их величина может быть с точностью определена, то есть выручка признается при выполнении ряда условий признания, среди которых отсутствует критерий перехода права собственности. В РСБУ правила формирования в бухгалтерском учете информации о выручке организации установлены в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Согласно указанному положению, выручкой являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом, в состав выручки не включаются поступления в виде процентных доходов, роялти и дивидендов, что является отличием от МСФО.

Учет себестоимости частично описан в ПБУ10/99. Но, те попытки сослаться на себестоимость, которые имеются в стандарте, не только не определяют метод учета расходов для ее исчисления, но и противоречат требованиям МСФО и порядку отражения себестоимости в отчете о финансовых результатах. Возможно, такие противоречия возникли потому, что в МСФО отсутствует стандарт учета, аналогичный ПБУ 10/99. Действительно, международного стандарта учета под названием «Расходы» нет. Но кратко, порядок учета расходов на производство продукции изложен в разделе «Расходы на переработку» МСФО 2 (IAS 2) «Запасы». В переводе на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации название раздела звучит как «Затраты на переработку». Исходя из норм этого раздела, можно сделать вывод, что согласно МСФО 2 для учета расходов используется развитой вариант метода «директ-костинг», основанный на определении производственной себестоимости. То есть, на первом этапе учета определяется производственная себестоимость каждого вида продукции, которая включает прямые, переменные производственные расходы, которые полностью распределяются на себестоимость конкретных видов продукции, распределенные постоянные производственные расходы. Затем, путем увеличения производственной себестоимости на сумму нераспределенных постоянных производственных расходов определяется производственная себестоимость реализованной продукции соответствующего периода. В свою очередь другие расходы (в отчете о финансовых результатах – управленческие и коммерческие расходы) как расходы периода возникновения учитываются непосредственно на счетах финансовых результатов.

Устойчивое финансовое положение предприятия – это результат умелого управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия. Финансовая устойчивость обусловлена как стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов его функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних факторов. Основной задачей анализа финансовой устойчивости предприятия является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Таблица 4. Коэффициенты финансовой устойчивости ПАО «РуссНефть»

Помимо коэффициента финансовой независимости, все показатели финансовой устойчивости не соответствуют нормативным значениям, что говорит о неустойчивом положении организации, а также о зависимости организации.

Проанализировав полученные показатели по РСБУ и МСФО становится очевидно, что показатели по МСФО более точно описывают общее положение дел организации. Так же стоит отметить, что некоторые показатели равны, как например коэффициент финансовой зависимости. Самая большая разница в показателях наблюдается у коэффициента обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования.

Таблица 5. Анализ финансовой устойчивости ПАО «РуссНефть», млн.руб.