Файл: Налоговый учет по акцизу (Акцизы – элемент пороговой системы).pdf

Коэффициент T принимается также равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками по основаниям, предусмотренным настоящей главой, в отношении указанных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.

Среднемесячный совокупный объем реализованных подакцизных товаров  определяется путем деления общего объема реализации указанных товаров за год на 12.^[43]

2.3 Налоговые вычеты

По акцизам, как и по некоторым другим налогам устанавливаются налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам определенную ст. 194 на эти налоговые вычеты согласно ст. 200 НК РФ.

Налоговые вычеты проводят для того, чтобы перенести бремя уплаты акцизов с производителей на продавцов и тем самым равномерно распределить сумму налога между бюджетами разных регионов. Акцизы могут быть уплачены на любой стадии реализации нефтепродуктов. Это зависит от наличия свидетельства у участников цепочки «от производителя до потребителя». ^[44]

Сумма авансового платежа уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объём спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. Потери в пределах норм естественной убыли, утверждённых уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются.

Уменьшение акциза происходит :

• на суммы акциза, уплаченные им при приобретении подакцизных товаров и уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров^[45];

• на сумму акциза, исчисленную им с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

• при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья ^[46];

• в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них; ^[47]

• при получении налогоплательщиком денатурированного этилового спирта и использовании его в производстве;

• при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; ^[48]

• при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

• при передаче произведенного из давальческого сырья прямогонного бензина собственнику сырья, а также при передаче произведенного прямогонного бензина на переработку на давальческой основе;

• при получении прямогонного бензина налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при его передаче для производства на давальческой основе;

• при уплате налогоплательщиком сумм авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа при реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

• при безвозвратной утрате этилового спирта;

• при реорганизации организации, уплатившей авансовый платеж акциза;

• при ввозе на территорию Российской Федерации дистиллятов, использованных для производства на ее территории виноматериалов.^[49] Вычетам подлежат умноженные на коэффициент суммы акциза, начисленные налогоплательщиком:

• включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта при получении авиационного керосина;

• имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина при использовании полученного прямогонного бензина;

• имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом при совершении ряда операций. Если сумма исчисленного акциза за налоговый период меньше суммы налоговых вычетов, сумма акциза не уплачивается.

Сумма, подлежащая вычету, не должна превышать суммы акцизов, исчисленных по формуле :

А(с) = Ст(А) × К × Q : 100%,^[50]

где А(с) – предельная сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина; Ст(А) – ставка акциза на 1 л этилового спирта; К – крепость вина, %; Q – количество реализованного вина.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу или вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. ^[51]Остаток суммы акциза, которая не была зачтена в течение трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, в котором налоговые вычеты превысили сумму исчисленного акциза, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению ^[52]

Пример ^[53]

Организация приобрела 235 т бензина марки Аи-80 и путем смешения получила 270 т бензина марки Аи-92. Ставка акциза на бензин Аи-80 - 11213 за т. Сумма акциза, уплаченная при его приобретении составит – 235000 * 11213 =2 635 055 000руб. Стакана акциза на бензин марки Аи-92 – 13100 руб.за т. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина Аи-92 составит - 2 635 055 000+270×13 100 = 2 638 592 000руб.

Пример ^[54]

Организация произвела из собственного сырья автомобильный бензин марки Аи-80 и 50 т передала другой организации на давальянских началах с целью производства бензина марки Аи-92. При передаче на переработку бензина Аи-80 собственник сырья начислит акциз в сумме :

50*11213=560 650 руб.

Органищация разработчик при передаче собственнику произведенного ею из давальческого сырья автомобильного бензина марки Аи-92 в количестве 55 т начислит акциз и произведет налоговый вычет. Итого у уплате: 55*13100-560650=720500 -560650=159850 руб.

Начисленная сумма акциза уменьшается также на величину авансового платежа,^[55] осуществляемого в связи с приобретением акцизных или специальных федеральных и региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Возмещению из бюджета (путем зачета или возврата) подлежат:

• суммы акциза, исчисленные по соответствующим операциям , и уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства;
• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком и подлежащие налоговым вычетам при исчислении акциза по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта.

Возмещение указанных сумм из бюджета осуществляется на основании документов, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам, в которой отражается сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком, заявленная к возмещению, после проведения камеральной проверки. ^[56]

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа, проводившего указанную проверку.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

• решение о возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
• решение о возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению.

В течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган обязан сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику.

При наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении суммы акциза при наличии недоимки по акцизу пени на сумму недоимки не начисляются. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по акцизу сумма акциза подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. ^[57]

В налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, отражаются следующие сведения о вывезенных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта подакцизных товарах, по которым акциз заявлен к возмещению из бюджета:

• объем (количество  подакцизных товаров , факт вывоза которых документально подтвержден;
• сумма акциза, фактически уплаченная в бюджет вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства и заявляемая к возмещению из бюджета;^[58]
• налоговый период, на который приходится дата реализации (передачи)  подакцизных товаров  на экспорт или реэкспорт;
• номер и дата соответствующего контракта.^[59]

Основные моменты НК РФ, в отношении плательщиков акцизов, состоят в следующем:^[60]

1. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов – фактур, выставленных продавцами покупателям при реализации подакцизных товаров, либо на основании документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России.

2.Вычетам у налогоплательщиков подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные на территории РФ продавцам подакцизных товаров или таможенным органам при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа.

3. При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. При этом размеры указанных налоговых вычетов определяются исходя из стоимости приобретенных подакцизных товаров, фактически включенных в качестве основного сырья в расходы по производству другой подакцизной продукции, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

4. Вычеты суммы акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, использованному для изготовления виноматериалов, осуществляются при наличии у продавца платежных документов, подтверждающих факт оплаты им приобретенного для указанной цели этилового спирта по цене с акцизом. Вычет производится в пределах норматива исчисленного по формуле: объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов. ^[61]

2.4 Сроки уплаты акциза

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза уановлены статьей 204 НК РФ. Сроки уплаты акциза в зависимости от вида подакцизных товаров представлены в таблице 7. Сроки представления налоговых деклараций в зависимости от категории налогоплательщиков представлены в таблице 8.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.^[62]

Уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следующими налогоплательщиками:

1) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, - при совершении операций с прямогонным бензином;

2) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, - при совершении операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

3) имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, - при совершении операций со средними дистиллятами