Файл: Налоговый учет по акцизу (Акцизы – элемент пороговой системы).pdf

Российская налоговая система на протяжении долгого времени развивалась , чтобы предстать в том современном виде, в котором она сейчас существует. Государство отменяло «лишние» положения, законы и налоги, чем изменяло преобразовывали основу функционирования этой системы.

В 2004 г. основной перечень налогов, определяющих налоговую систему страны, был выделен. Данный факт позволил отменить действие Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. С тех пор в системе произошла отмена некоторых налогов. В их число входит таких как :

таможенная пошлина, которая в настоящее время подчиняется Таможенному кодексу РФ и Закону РФ “О таможенном тарифе”;
закон на рекламу;
налог на получение наследства .

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к алкогольной продукции: Кроме того издавна широко применялись акцизы на товары массового потребления. История помнит «соляные бунты» - реакция народа на повышение акциза на соль.

В период первой мировой войны в связи с запретом торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин и другие товары первой необходимости.

Развитие и формирование налоговой системы РФ продолжается и по сей день эти. Государство продолжает вносить в систему изменения и уточнения. На практике исчисления и взимания налогов появляются различные трудности и нерешенные вопросы. Возникает потребность в анализе действующего законодательства о налогах и сборах, который помогает выявить негативные моменты в регулировании налоговых отношений и разработать меры к повышению качества правового аспектов в вопросах исчисления и взимания акцизов.. Следовательно , тема данной работы актуальна и в настоящее время.

Цель данной курсовой работы – с помощью актуальных источников изучить основные механизмы акцизного налогообложения, раскрыть роль и сущность налогообложения по акцизы в налоговой системе Российской Федерации .

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены главные задачи. Необходимо:

Изучить историю возникновения акцизов.
Определить экономическую сущность, роль и место — акцизов в налоговой системе РФ.
Исследовать основные элементы акциза и определяющие их нормы налогового закона, выделить особенности механизма исчисления и взимания акцизов по отдельным видам подакцизных товаров.

В качестве объекта в данной работе акцизное налогообложение как элемент налоговой системы , его теоретические и практические аспекты в вопросах правового регулирования налоговых отношений, возникающих по уплате акцизного налога, исчислению, а также обеспечению механизма взимания этих платежей.

Предметом исследования является налоговая база, по видам подакцизных товаров и порядок ее (нормы подзаконных актов, законодательные нормы о налогах и сборах и практика их применения.

В качестве основной литературы будут использованы учебные пособия актуальльные учебные пособия : Л.В. Брянцева, О.В. Клещиком "Федеральные налоги и сборы" (2016), Лазурина О.М. "Налоги и налогообложение" (2014), Борзова А.С. "Налоги и налогообложение .Часть II.Налоги" (2015), Б. Х. Алиев, Х. М. Мусаева "Налоги и налоговая система Российской Федерации "(2014), а такжЕ. лния НК РФ.

Глава 1. Основные положения законодательства об акцизах

1.1 Акцизы – элемент налоговой системы

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги.

Английский экономист Уильям Петти отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами: - налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить; - исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды; - сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени. Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.^[1]

Акциз - косвенный индивидуальный общегосударственный налог^[2]. Косвенным называется, такой налог, который взимается обычно с хозяйственных операций^[3]. К этим операциям можно отнести реализацию соответствующих товаров, работ и услуг, ввоз или вывоз за пределы таможенной территории и т.п.

Акциз считается самым ранним из группы косвенных налогов в истории становления налоговой системы, что придает ему особую значимость. Основами акцизного налогообложения принято считать с так называемые регалии . По сути регалии – это монопольное право государства на производство или реализацию продукции, которое первоначально реализовывалось через систему откупов. Товары, которые были отнесены к числу государственных регалий в XVII веке, и сегодня являются подакцизными, это алкоголь, табак, пушнина, драгоценные металлы и т.д.^[4]В итоге введение регалий способствовало повышению доходов всего государственного бюджета, а в его структуре доли доходов от косвенных налогов.

В наше время в качестве регалий выступает акциз и его роль в налоговой системе РФ представлена достаточно двояко. С одной стороны, он является источником формирования дохода бюджета Российской Федерации. Сложившееся разнообразие в составе группы подакцизных товаров способствует постоянному пополнению бюджета на довольно значительные суммы. Так же это происходит и потому, что акциз наряду с НДС формирует группу так называемых таможенных платежей, которые преследуют такую же цель. ^[5]

С другой стороны, увеличение цены на товар вследствие установления акциза ведет к уменьшению уровня потребления такого товара. К таким товарам можно отнести как алкоголь и табачные изделия.

Акциз применяется, в основном, к товарам массового потребления. Он взимается государством с производителей указанной группы товаров. Эта группа представлена довольно широким спектром перечнем товаров.

Первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом 1265 года. В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и системы их взимания - откупов. Регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV-XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные из них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболя, сало, смола, патока - российские купцы были обязаны продавать в казну.^[6]

1.2 Плательщики акцизов

Согласно ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются следующие категории:

организации;

индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. ^[7]

Филиалы и обособленные подразделения не относятся к плательщикам акциза, поскольку они локально исполняют функции вышестоящих организаций. Организации и иные лица, тогда и только тогда признаются налогоплательщиками, когда они совершают операции, подлежащие налогообложению, которые связанные с наличием подакцизных объектов.^[8]

Для осуществления операций по некоторым товарам из группы подакцизных требуется получение и регистрация соответствующих свидетельств.

1.3 Перечень подакцизных товаров

Налоговым кодексом РФ достаточно точно определен полный перечень подакцизных товаров.^[9] Итак, подакцизным товарами на территории РФ считаются :

этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый ;^[10]
спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, кроме лекарственных средств и препаратов, включенных в соответствующие Государственные реестры, парфюмерно-косметической продукции, видеоматериалов и отходов соответствующего производства;
алкогольная продукция за исключением пищевой продукции, табачная продукция ;^[11]
автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) ; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных двигателей; прямогонный бензин;
средние дистилляты;
бензол, параксилол, ортоксилол;
авиационный керосин;
природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации ;^[12]
электронные системы доставки никотина так называемые электронные сигареты и соответствующие для них жидкости;
табак (табачные изделия , предназначенный для потребления путем нагревания).

Подакцизных работ и услуг действующее налоговое законодательство не предусматривает. Впрочем, таможенное законодательство также предполагает обложение пошлиной трансграничного перемещения именно товаров.^[13]

1.4 Объекты налогообложения по акцизу

Объектом указанного налогообложения согласно статье 182 НК РФ признаются следующие операции :^[14]

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров ;^[15]
передача в структуре организации подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;^[16]
ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
производство, реализация и оприходование денатурированного этилового спирта прямогонного бензина, бензола, авиационного керосина и средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

При определении объекта налогообложения акцизами следует учитывать, что отдельные операции в соответствии с НК РФ не подлежат обложению акцизами. ^[17]

К их числу относятся:

1. Передача подакцизных товаров собственного производства из одного структурного подразделения организации в другое в качестве сырья или материалов для изготовления иных подакцизных товаров. Например, произведенный организацией этиловый спирт из пищевого сырья передан ее филиалу для производства водки. ^[18]

2. Реализация товаропроизводителем подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта. ^[19] Организация должная при этом предоставить налоговому органу банковского соответствующее поручительство или банковскую гарантию.

3. Первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение.^[20]