Файл: Налоговый учет по акцизу (Акцизы – элемент пороговой системы).pdf

  Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством РФ.

Выделим главные моменты первой главы. Акциз представляет собой косвенный налог, первое упоминание о котором датируется серединой 13-го века. Он распространяется на операции, совершаемые с подакцизными товарами, признанные объектами акцизного налогообложения. Перечень таких товаров приведен в Налоговом Кодексе РФ в главе 22 статье 179. Налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции с подакцизными товарами (производство продукции и реализация), а также лица, перемещающие эти товары через таможенную границу Таможенного союза. Акциз - это по сути инструмент государства, позволяющий пополнять бюджет казны. Другой функцией акциза является регулирование уровня использования подакцизных товаров среди потребителей. В вышеназванном проявляется экономическая сущность акцизов, а также определяется роль и их место в налоговой системе РФ.

Глава 2. Налогообложение по акцизу

2.1 Налоговая база при реализации подакцизных товаров

Налоговым периодом называется срок формирования налоговой базы. Для акциза этим периодом признается календарный месяц. ^[21] Следовательно, исчисление его происходит некумулятивным способом, т.е. без накопления и с нарастающим итогом с начала года.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется двумя путями :

• как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении ;^[22]
• как объем реализованных подакцизных товаров, без учета акциза и налога на добавленную стоимость;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых действуют адвалорные ставки; ^[23]
• сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров; ^[24]
• по операциям с бензолом, параксилолом или ортоксилолом – как объем соответствующего оприходованного сырья; ^[25]
• по операциям получения авиационного керосина – как объем полученного керосина в натуральном выражении. ^[26]

Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки Расчетная стоимость (РС) табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется по формуле :

РС=МРЦ *КП,

где МРЦ - максимальная розничная цена, указанная на пачке табачных изделий ;

КП - количество пачек табличных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на Таможенную территорию РФ. ^[27]

Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки табачных изделий отдельно по каждой марке табачных изделий. Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок одним или несколькими из следующих признаков:

• индивидуализированным обозначением (названием),
• присвоенным производителем или лицензиаром,
• рецептурой,
• размерами,
• наличием или отсутствием фильтра,
• упаковкой. ^[28]

Пример расчета. Организация производитель реализует пиво, с объемной долей этилового спирта 8% в таре 0,33 л. Сетки оттирать производств равна 30 руб. за 1 литр. Организация рассчитывает получить прибыль не менее 30% от себестоимости. Ставка акциза на пиво с объемной долей этилового спирта 8,5 % с 1 января по 30 июня 2018 года составляет 21 руб. за литр. Рассчитаем сумму. акцизов, НДС, а также минимальную цену одной бутылки пива 0,33 л.

Себестоимость одной бутылки пива составит

• 30*0,33=9,9 руб.

Сумма акциза, приходящаяся на одну бутылку пива, составит

• 21 *0,33=6,93 руб.

Себестоимость одной бутылки пива с учетом акциза составит

• 6,93+9,9=16,83 руб.

НДС в расчете на одну бутылку пива составит

• 16,83*18%=3,03 руб.

Минимальная отпускная цена одной бутылки с учетом НДС и акцизов

• (16.83+3,03)*130%=25,82 руб. ^[29]

2.2 Порядок исчисления акциза

Существует особый порядок назначения авансового платежа и акциза как косвенного налога. Он регулируется статьей 194 Налогового Кодекса Российской Федерации в 22 главе.^[30]Порядок исчисления акциза устанавливается в зависимости от характера налоговой ставки :твердой или процентной. Порядок исчисления акциза зависит от применяемых налоговых ставок. Схема исчисления акциза представлена в таблице 1.

Прежде всего происходит начисление налоговой обязанности. Величина акциза по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Актуальные налоговые ставки на 1 января 2018 года представлены в таблицах 2 – 6 Приложения. Далее в процессе начисления акциза возможен механизм зачета.^[31] В этом случае налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на величину налоговых вычетов. Например, вычетами подлежат суммы, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. В завершение процесса исчисления определяется сумма, подлежащая перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. ^[32]

Сумма акциза под подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение суммы и налоговой базы. Не можно определить по следующей формуле :

С = О*А,

Где С – сумма акциза, О – налоговая в натуральном выражении,

А- твердая ставка акциза (руб. /т).^[33]

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. ^[34]

Она определяется по следующей формуле :

С=О*А/100 ,где

С – сумма акциза;

О – налоговая база (сумма переданной или реализованной продукции) ;

А – адвалорная ставка акциза ( процент от стоимости).

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации по установленной форме. Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов во всех применяемых формах деклараций являются: расчет налоговой базы за истекший налоговый период; расчет суммы акциза исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период. Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и таким образом рассчитывается общая сумма акциза, вытекающая из объема облагаемых операций за истекший налоговый период. Подобный метод исчисления суммы акциза возможен лишь на основе ведения раздельного учета облагаемых операций по видам и наименованиям подакцизных товаров применительно к установленным ставкам налогообложения.^[35] Это особенно важно в тех случаях, когда внутри одного и того же вида подакцизных товаров применяются различные ставки налогообложения.

Сумма акциза, исчисленная исходя из налоговой базы, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это обусллвоено следующими причинами. Во-первых, НК РФ предусматривает уменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям на величину налоговых вычетов. Во-вторых, сумма начисленного налога по реализованным табачным изделиям и алкогольной продукции уменьшается на величину произведенного авансового платежа в связи с приобретением акцизных либо специальных федеральных и региональных марок. Подакцизные товары подлежат обязательной маркировке в целях усиления государственного контроля за их реализацией и обеспечения более полного сбора акцизов. При отсутствии соответствующей маркировки реализация этих товаров не разрешается.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации данных товаров, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам налогового периода.

Пример. ^[36]

За истекший налоговый период предприятие произвело 350 тысяч бутылок водки вместимостью 0,75 л. и содержанием чистого спирта (безводного) 40%.

Ставка акциза алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% составляет 418 руб. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Сумма акциза рассчитывается следующим образом :

350000*0,75*40%*418=12 540 000 руб.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база для всех операций с такими товарами. ^[37]

При ввозе на территорию Российской Федерации нескольких подакцизных товаров облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, общая сумма является результатом сложения сумм акциза.^[38]

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей  - авансовый платеж акциза. ^[39]

Организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащую продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого и ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза спирта этилового. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца,.^[40]

Увеличение налоговой базы происходит согласно ст. 189 НК РФ : суммы, полученные от реализации подакцизных товаров, подлежат включению в налоговую базу по акцизам. Это препятствует от возможного уклонения от уплаты последних в том случае, когда кроме оплаты договорной цены осуществляются другие платежи, никак не связанные с расчетами по подакцизным товарам (например, наполнение фондов специального назначения и т.п.) .^[41]

При определении налоговой базы при ввозе подакцизных товаров через таможенную территорию РФ существуют свои особенности:

1. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении ;
2. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, - как объем таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
3. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. ^[42]

Налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, папирос, сигарилл, биди и кретека, исчисляют суммы акциза  по указанным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября по 31 декабря того же года, с учетом коэффициента T, определяемого в следующем порядке:

• в случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров (V_нп), указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров  в предыдущем календарном году (V_ср) , то значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (V_нп - V_ср ) / V_нп (значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления ) ;
• в иных случаях коэффициент T принимается равным 1.