Файл: Учет труда и заработной платы (на примере ООО «Полимерстрой».pdf

- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.^[13]

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы".

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведётся по каждому работнику организации (таблице 5).

Таблица 5. Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ООО «Полимерстрой»

В таблице 6 приведены типовые проводки в корреспонденции со счетом 70.

Таблица 6 Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда (начисление)

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчету «Расчеты по претензиям».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Типичные проводки при расчетах удержаний приведены в таблице 7.

Таблица 7. Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда (удержания)

В исследуемом предприятии были выполнены следующие бухгалтерские проводки: (см. таблицы 8 - 9).

Таблица 8. Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда ООО «Полимерстрой»

в

Таблица 9 Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы выполняется в разрезе выплат (см. рис. 4):

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии

по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ

по структурным подразделениям

по источникам выплат

по видам начислений

Рисунок 4. Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы

Основным направлением аналитического учета на предприятии является организация учета начислений по каждому конкретному работнику.

Заработная плата работникам выплачивается два раза в месяц. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не может быть больше фактически заработанной за соответствующий период, и не менее 43% от начисленной заработной платы.^[14]

Документы по учету заработной платы поступают в бухгалтерию по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы в ООО «Полимерстрой» является расчётная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, суммы дополнительной заработной платы;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платёжные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Документ - Реестр выданной заработной платы составляется на все выданные суммы заработной платы.

Документы Платёжная ведомость (закрытая) и Реестр не выданной заработной платы кассир передает в отдел бухгалтерии. Бухгалтер проверяет предоставленные документы, и если документы оформлены верно, выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в банк для перечисления денег на карточные счета работников.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется одним из документов:

- расходный ордер,

- платёжная ведомость.^[15]

Специалисты и другие служащие, получающие зарплату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчётном месяце дней. В ООО «Полимерстрой» должностной оклад - распространённая форма заработной платы специалиста.

Рассмотрим несколько примеров по начислению заработной платы работников ООО «Полимерстрой»:

Коневой И. А., главному бухгалтеру, установлен должностной оклад в размере 35 000 руб. В период с 01.03.2018 по 31.03.2018 ею отработано 3 дня из 21, так как сотрудница находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске с 04.03.2018 по 31.03.2018 г.

Заработная плата сотрудницы была рассчитана следующим образом:

35000 : 21 х 3= 5000 - начислена зарплата за 3 отработанных дня.

Расчет отпускных:

35000 х 12 : 12 : 29,4 =1190,5 – рассчитана среднедневная зарплата

1190,5 х 28 дней отпуска = 33345– начислены отпускные.

Итого начислено за март 2018 года:

5000+33345=38345 руб.

Выполним расчет НДФЛ:

Учитывая, что сотрудник не имеет право на стандартные налоговые вычеты, соответственно НДФЛ составляет 38345 х 13% = 4984,85 руб.

ООО «Полимерстрой» штатному работнику со сдельной оплатой труда Тишиной И.П. начислено пособие по временной нетрудоспособности за период болезни с 17 по 26 сентября 2018г.^[16]

Работник заболел в сентябре 2018г., следовательно, в данном случае заработная плата учитывается за период 2016 и 2017 годов, который включает в себя 730 календарных дней. Страховой стаж работника составляет 12 лет.

Для расчёта пособия по временной нетрудоспособности учитывается сумма, равная 649 700 руб. Рассчитанное в вышеуказанном порядке дневное пособие равно 890 руб. (649 700 руб. : 730)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности работника, исчисленная исходя из его среднего заработка, составляет 8900 руб. (890 руб. x 10 дн.), в т.ч. 2670 руб. – за счет средств работодателя, т. к. согласно гл. 1 ст. 3 п. 2.1 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности, а остальная - за счет средств ФСС РФ.

Доходы работников (обязательства организации и органов социального обеспечения перед персоналом по оплате труда и прочим выплатам) накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», что «загружает» этот счет информацией о суммах, причитающихся к выплате.

Рассмотрен кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Теперь необходимо показать, как формируется дебетовый оборот по этому счету.

В ООО «Полимерстрой» в январе 2018 года А.С Фроловой - технику было начислено (табл. 11):

Таблица 11 Начисления работнику ООО «Полимерстрой»

Общая сумма доходов, полученных в январе 2018 года, составит:

24800+2500+6000=33 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по ставке 13 %, будет равна:

(33 300 – 6000) х 13% = 3549 руб.

Выдана зарплата работнику: 33300- 3549= 29751 руб.

ООО «Полимерстрой» отразила операции следующим образом (табл. 12):

Таблица 12 Бухгалтерские записи по учету заработной платы

В настоящее время на предприятиях и в организациях используют 3 варианта организации аналитического учета:

- на основании расчетно-платежных ведомостей,

- раздельно по расчетной ведомости платёжной ведомости,

- по листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В ООО «Полимерстрой» применяют отдельно расчётные и платёжные ведомости.

Глава 3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям