Файл: Баланс и отчётность на примере акционерного общества «Липецкремстрой».pdf

Назначение и содержание отчёта об изменениях капитала

В состав пояснений к бухгалтерскому балансу и «Отчёту о прибылях и убытках» входит «Отчёт об изменениях капитала» организации (форма по ОКУД 0710003), который содержит данные о величине капитала на начало и конец отчётного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала. Этот отчёт обязателен для хозяйственных товариществ и обществ (п. 30 ПБУ 4/99)^[25], в том числе акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Отчёт включает в себя три раздела (с 01.01. 2011 г.)^[26]:

1. Движение капитала (по горизонтали отображается структура капитала, а по вертикали – операции с капиталом и причины его изменения);
2. Корректировка в связи с изменением учётной политики и исправ-

лением ошибок;

1. Чистые активы.

При исчислении показателя чистых активов руководствуются Приказом Минфина России «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» от 28 августа 2014 г. № 84н^[27]. Показатель «чистые активы» является одним из важнейших показателей в оценке финансового положения организации, указывающий на финансовую устойчивость организации и на обеспеченность собственными средствами.

Анализ собственного капитала организации необходим для оценки его влияния на финансовые результаты и финансовую устойчивость, эффективность формирования и использования резервов хозяйствующего субъекта. Собственный капитал при этом, включает в себя: уставной, резервный и добавочный, нераспределённую прибыль отчётного года и прошлых лет.

Целью анализа отчёта об изменениях капитала является выявление резервов его увеличения за счёт эмиссии акций, получения дополнительных доходов и прибыли. Его задачи:

- анализ объёма, структуры и динамики собственного капитала;

- анализ объёма и динамики нераспределённой прибыли;

- оценка качества собственного капитала организации.

Назначение и содержание отчёта о движении денежных средств

Отчёт о движении денежных средств формируется коммерческими организациями за исключением кредитных. «В отчёте о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее – денежные потоки органи-

зации), а также остатки денежных эквивалентов на начало и конец отчётного периода»^[28] [5].

Методы составления отчёта по текущей деятельности: прямой и косвенный. Форма отчёта по ОКУД 0710004^[29].

Этот отчёт характеризует ритмичность расчётов с кредиторами, а для этого важна не прибыль, а наличие денежных средств в нужном объёме и в нужное время. С помощью методов балансовых обобщений определённых хозяйственных операций отчётного периода объясняет поступление и выбытие реальных существенных финансовых средств. В отличие от баланса и отчёта о прибылях и убытках он раскрывает для внешних пользователей дополнительные сведения о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из других форм отчётности. Он отражает наличие, поступление и выбытие денежных потоков в организации за два отчётных периода (года). Данные отчёта формируются на основе сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета». Структура отчёта отражает три вида деятельности организации: текущая (основная), инвестиционная, финансовая.

К потоку денежных средств относят: переводы в пути, денежные средства в кассе, на расчётном, валютном и специальных счетах, эквиваленты денежных средств.

Российский отчёт о движении денежных средств не в полной мере соответствует требованиям международных стандартов. Согласно МСФО отчёт о движении денежных средств входит в число обязательных, его регламенти-

рует стандарт МСФО (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств»^[30].Анализ отчёта о движении денежных средств позволяет оценить:

- перспективы создания положительных потоков денежных средств и возможностей их роста;

- платёжеспособность организации в кратко- и среднесрочном периодах, возможность выплаты дивидендов и финансирования иных расходов;

- потребность организации во внешних источниках финансирования (кредитах, займах, целевом финансировании и т.д.);

- эффективность операций по финансовой и инвестиционной деятельности.

Анализ движения денежных средств проводится в четыре этапа:

- оценка притока и оттока денежных средств по видам деятельности;

- структурно-динамический анализ отчёта;

- расчёт чистого денежного потока косвенным методом;

- формулирование выводов и предложений по результатам анализа.

В анализе денежных потоков коммерческой организации для расчёта чистого денежного потока применяют прямой и косвенный методы. Чистый денежный поток характеризуется абсолютными и относительными показателями.

В случае превышения денежного оттока над его притоком в процессе анализа важно выявить причины этого. Если это связано с инвестициями в совершенствование технологий, обучение персонала, новую технику, то эту тенденцию можно считать положительной. Если рост оттока денежных средств связан с убытком текущего периода или с увеличением управленческих расходов, то тенденция отрицательна. Чрезмерная величина денежных средств свидетельствует об обесценении денежной массы в организации из-за инфляции и упущенной выгоды размещения средств на рынке.

1.6. Взаимосвязь основных форм годовой отчётности

Все эти основные формы годовой бухгалтерской отчётности: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт об изменениях капитала и отчёт о движении денежных средств тесно взаимосвязаны.

Результат хозяйственной деятельности организации исчисляется как в балансе, так и в отчёте о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Если баланс – это отчёт на определённую дату (отчётную), то отчёт о прибылях и убытках – это отчёт за определённый период времени (например, за отчётный). Финансовый результат, исчисленный по данным баланса, совпадает с итогом отчёта о прибылях и убытках, так как доходы и расходы относятся к отчётному периоду в размере выплат и поступивших платежей, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов.

Для того чтобы убедиться, что бухгалтерская отчётность не содержит грубых ошибок, и её показатели отражают реальное финансовое состояние организации необходимо провести перекрёстную проверку правильности составления годовой отчётности. Необходимо убедиться, в том, что:

- остатки уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) в отчёте об изменениях капитала (ОИК) совпадают с этими показателями третьего раздела Баланса;

- показатель чистой прибыли (убытка) - одинаков в ОИК и в ОПУ (отчёте о прибылях и убытках) за отчётный период;

- остатки резервов предстоящих расходов в ОИК равняются соответствующим показателям пятого раздела Баланса;

- остатки чистых активов в ОИК соответствуют итоговым показателям третьего раздела Баланса за вычетом суммы собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, плюс доходы будущих периодов;

- остатки денежных средств на начало года в ОДДС (отчёте о движении денежных средств) совпадают соответственно с остатками на конец прошлого года. Наглядно это представлено на рисунке 5 «Основные взаимосвязи в составе бухгалтерской отчётности» (Приложение 5)^[31].

Все другие формы отчётности формируются как приложения к основной отчётности и составляются в виде таблиц, пояснительной записки, аналитического раздела годовой отчётности или пояснений к её основным формам.

Таким образом, основные формы годовой бухгалтерской отчётности в совокупности дают возможность внутренним и внешним её пользователям получить обширную и конкретную информацию о финансовом положении организации, проанализировать её в динамике, оценить перспективы её развития, что является основой для принятия деловых решений.

Глава 2. Анализ форм годовой бухгалтерской отчётности на примере АО «Липецкремстрой»

2.1. Краткая характеристика исследуемого экономического

субъекта. Анализ бухгалтерского баланса АО «Липецкремстрой»

Акционерное общество «Липецкремстрой» (АО «Липецкремстрой») является юридическим лицом с момента его регистрации 07.04.2005 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области (номер регистрационного свидетельства 10548002621860, ИНН/КПП 48230266153/482301001). Юридический адрес АО «Липецкремстрой»: 398005, г. Липецк, ул. Зои Космодемьянской, д. 7А, офис 7.

Правовое положение организации определено Законом РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. (с изм. на основании № 514-ФЗ от 27.12.2018., вступ. в силу с 28.12.2018) и Уставом предприятия^[32]. Общество учреждено в соответствии с Учредительным договором его Участников.

«Уставный капитал общества составляет 10 000 (Десять тысяч рублей 00 копеек) и состоит из 10 000 (Десяти тысяч) размещённых обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью одной акции 1 (Один) рубль»^[33].

«Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров»^[34]. С момента регистрации АО «Липецкремстрой» и по настоящее

время количество акционеров: 1. «Руководство текущей (финансово-хозяйственной - прим. автора) деятельностью Общества осуществляется его единоличным исполнительным органом - Генеральным директором»^[35].

Целью создания общества является извлечение прибыли^[36].

Основной вид деятельности АО «Липецкремстрой» - «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» (код 46.73 по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2014 КДС. Ред.2)) - из «Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц»^[37].

Охарактеризуем годовую бухгалтерскую (финансовую отчётность) исследуемой организации. Её состав:

- бухгалтерский баланс (без пояснительной записки),

- отчёт о финансовых результатах;

- отчёт об изменениях капитала;

- отчёт о движении денежных средств;

- отчёт о целевом использовании средств.

В бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах включены показатели только по группам статей (без детализации по статьям).

Проанализируем баланс АО «Липецкремстрой».

В соответствии с классификацией моделей бухгалтерских балансов, представленной в п. 1.2. настоящей КР:

- по источникам составления: книжный;

- по форме собственности: баланс предприятия частной собственности;

- по наполняемости: единичный;

- по времени составления: годовой;

- по степени правомочия: юридический;

- по периодичности предоставления: заключительный, на конец отчётного года;

- по видам реорганизационных процедур: - предприятие реорганизации в течение последних трёх лет не подвергалось;

- по форме построения: односторонний по вертикальному признаку, вначале приводятся разделы и статьи актива баланса, а под ними – разделы и статьи его пассива;

- по степени очистки: баланс нетто (основные средства в течение трёх последних лет переоценке не подлежали, контрарные статьи в балансе отсутствуют);

- по видам экономической деятельности: уставной;

- по способу составления: простой формы (типовой, утверждённой Минфином РФ).

Актив баланса строится в порядке возрастания ликвидности средств.

Ликвидность баланса – степень покрытия обязательств общества его активами, которая отражает скорость возврата в оборот денег, вложенных в различные виды имущества и обязательств. Степень ликвидности зависит от времени, которое займёт этот процесс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.