Файл: Баланс и отчётность на примере акционерного общества «Липецкремстрой».pdf

Цели, которые ставит перед собой хозяйствующий субъект, диктуют выбор модели бухгалтерского баланса. Классификация моделей бухгалтерского баланса, затрагивающая все аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации с любой организационно – правовой формой собственности за разные отчётные периоды, которая может быть положена в основу такого выбора, может быть составлена по признакам, представленным на рисунке 2 «Классификация моделей бухгалтерского баланса»^[13](см. Приложение 2).

Критерии составления бухгалтерской отчётности: правдивость, качественность, реальность, единство, преемственность, ясность, существенность, поэтому баланс стабильно работающего предприятия относительно реален.

Строение бухгалтерских балансов организаций (за исключением кредитных организаций и государственных учреждений) определяют формы бухгалтерской отчётности, утверждённые Приказом МинФина РФ от 02.10.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»^[14]

Бухгалтерский баланс подразделяется на две части, пять разделов.

Часть 1«Актив» включает в себя производственные мощности хозяйствующего субъекта, где средства предприятия классифицируются по составу: раздел I «Внеоборотные активы», раздел II «Оборотные активы».

Во внеоборотных активах находятся средства, которые используются на протяжении длительного времени (более 1 года). Оборотные активы служат или погашаются в течение 12 месяцев, либо в течение одного операционного цикла организации. Схематично состав имущества организации представлен на рисунке 3 «Состав имущества организации» (Приложение 3)^[15].

Часть 11- «Пассив», в ней имущество делится по источникам формирования: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства», раздел V «Краткосрочные обязательства».

В итоге обе части должны быть равны между собой, поскольку в них отражаются одни и те же средства, только по–разному сгруппированные.

«Валюта баланса» - заключительная строка бухгалтерского баланса, данные которой по активу и пассиву одинаковы. По каждой статье баланса отражается информация о трёх смежных отчётных периодах.

Рассматривая форму в динамике, делают вывод об эффективности работы предприятия.

Рассмотрим баланс по статьям. В таблице 1 «Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса» (Приложение 4) приведён порядок формирования показателей баланса в соответствии с приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66^[16].

Актив

Раздел 1. «Внеоборотные активы».

1. «Нематериальные активы» (код 1110) – отражаются в балансе по остаточной стоимости, состав раздела определён (Приказ Минфина РФ от 27.12.2007. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007)^[17].

2. «Результаты исследований и разработок» (код 1120)

3. «Основные средства» (код 1130) –остаточная стоимость, т.е. фактические затраты на их приобретение (сооружение, изготовление) за минусом амортизационных начислений.

4. «Доходные вложения в материальные ценности» (код 1140): материалы, топливо, запасные части, тара и др. материальные ресурсы – по их фактической себестоимости.

5. «Финансовые вложения» (код 1150): инвестиции в государственные и негосударственные ценные бумаги, дочерние и зависимые предприятия; займы, предоставляемые другим организациям на срок более 12 месяцев; вклады в уставные капиталы других организаций, прочие финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора. При заполнении этой строки следует руководствоваться Приказом Минфина России от 10.12. 2002. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02^[18].

6. «Отложенные налоговые активы» (код 1160). Организации,

уплачивающие налог на прибыль, отражают здесь сумму отложенного налога на прибыль в данном отчётном периоде, не уменьшающую налог на прибыль в этом периоде, и подлежащую уплате в бюджет в будущем (Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н)^[19].

7. «Прочие внеоборотные активы» (код 1170).

8. «Итого по разделу I» (код 1100) (сумма статей с 1110 по 1070).

Раздел 2. Оборотные активы. Здесь отражают активы, стоимость которых полностью переносится на стоимость производимой продукции в течение одного года.

1. «Запасы» (код 1210). В эту статью входят: сырье, остатки материально-производственных запасов, материалы и пр. аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве (издержки обращения); готовая продукция, товары отгруженные или предназначенные для перепродажи; расходы будущих периодов.

2. «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» (код 1220), ещё не предъявленный бюджету к вычету, - это дебетовый остаток по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

3. «Дебиторская задолженность» (код 1230). Здесь отражают средства предприятия, находящиеся во временном пользовании у третьих лиц (покупатели, которым была отгружена продукция в счёт будущей оплаты, сотрудники данного предприятия и прочая). Дебиторская задолженность разделяется на виды: краткосрочную (погашение в течение года) и долгосрочную (со сроком погашения более одного года).

4. «Финансовые вложения» (код 1240). Здесь отражают краткосрочные (до одного года) инвестиции в доходные активы.

5. «Денежные средства» (код 1250) в кассе, на расчётных счетах в

банках.

6. «Прочие оборотные активы» (код 1260).

7. «Итог по разделу II» (код 1200).

Пассив. Здесь имущество предприятия представлено по источникам его формирования и по форме создания. Величина пассива баланса – это сумма всех обязательств организации, источники средств, которые подразделены на собственный капитал предприятия и заёмный капитал.

Наглядно это представлено на рисунке 4 «Источники формирования имущества организации» (см. Приложение 3)^[20].

Раздел III. «Капитал и резервы» (собственный капитал юридического лица).

1. «Уставный капитал» (код 1310) – в размере, определённом учредительными документами.

2. «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (код 1320).

3. «Переоценка внеоборотных активов» (код 1340).

4. «Добавочный капитал (без переоценки)» (код 1350).

5. «Резервный капитал» (код 1360) – в сумме неиспользованных средств этого капитала.

6. «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (код 1370) -

наиболее важный показатель бухгалтерского баланса, отражает конечный финансовый результат отчётного периода.

7. «Итог по разделу III» (код 1300)

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства» и раздел V. «Краткосрочные обязательства» характеризуют заёмные средства, которые предприятию предоставлены во временное пользование не собственниками организации и, обычно, на платной основе.

1. «Заёмные средства» (код 1410)

2. «Отложенные налоговые обязательства» (код 1420).

3. «Резервы под условные обязательства» (код 1430).

4. «Прочие обязательства» (код 1450) – долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в других статьях IV раздела.

5. «Итог по разделу IV» (код 1400)

6. «Заёмные средства» (код 1510) содержит задолженность по краткосрочным (в течение отчётного года) кредитам и займам с учётом начисленных процентов.

7. «Кредиторская задолженность» (код 1520) юридическим и физическим лицам – в суммах фактических долгов кредиторам.

8. «Доходы будущих периодов» (код 1530) – в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к будущим отчётным периодам.

9. «Резервы предстоящих расходов» (код 1540) – остатки средств, которые организация зарезервировала в соответствии со своей учётной политикой, для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчётного периода и на предстоящий год.

10. «Прочие обязательства» (код 1550) – суммы краткосрочных обязательств, которые не отражены в других статьях V раздела.

11. «Итог по разделу V» (код 1500).

12. «Баланс» (код 1700) – сумма строк: 1300 «Итог по разделу III», 1400 «Итог по разделу IV», 1500 «Итог по разделу V».

Справка о наличии ценностей, учтённых на забалансовых счетах, прикладываемая бухгалтерскому балансу, содержит данные о стоимости имущества, не являющегося собственностью организации.

Перед составлением годового отчёта организация обязательно проводит инвентаризацию имущества и обязательств, если она проводилась ранее 01.10. отчётного года (для зданий и сооружений достаточно раз в 3 года)^[21].

Бухгалтерская отчётность составляется на основании данных синтетического и аналитического учёта.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утверждённого баланса за предыдущий год.

Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учёт ведётся на договорных началах специализированной организацией или специалистом, финансовая отчётность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учёт^[22].

Основные приёмы анализа бухгалтерских балансов: горизонтальный (временной) – сравнение каждой позиции с этой позицией в предыдущем периоде, вертикальный (структурный) – сравнение структуры итоговых показателей с исследованием влияния каждой позиции на результаты в целом, анализ финансовых коэффициентов – расчёт относительных показателей по данным бухгалтерского баланса, исследование их взаимосвязей.

Горизонтальный анализ выявляет абсолютные и относительные изменения величин по статьям баланса, оценивает их и позволяет сделать соответствующий вывод. Вертикальный анализ определяет структуру актива и пассива баланса, доли отдельных статей в валюте баланса и оценивает их динамику, что даёт возможность выявить общие тенденции в изменении финансового положения предприятия. По данным анализируемого аналитического баланса определяют значительность изменения структуры активов и пассивов баланса. Например, общим показателем, характеризующим структуру активов, является коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов, который отражает влияние отраслевых особенностей кругооборота активов. Для исследований составляют аналитические таблицы, которые отража-

ют абсолютные изменения по статьям баланса, их удельный вес, темпы рос- та. Для анализа привлекают и данные других форм бухгалтерской отчётности.

Назначение и содержание отчёта о финансовых результатах

«Отчёт о финансовых результатах (о прибылях и убытках) предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. При этом данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчёте приводятся в сумме нарастающим итогом с начала года»^[23] [23]. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» этот отчёт характеризует финансовые результаты хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за отчётный период^[24]. Наряду с бухгалтерским балансом он является обязательной составной частью годовой и промежуточной бухгалтерской отчётности. Если в бухгалтерском балансе финансовый результат может показать только экономическую прибыль, которая представляет собой увеличение собственного капитала организации за отчётный период, то в отчёте о финансовых результатах отражается и формирование этого результата. Отчёт о финансовых результатах отражает доходы и расходы организации за определённый промежуток времени, а сам финансовый результат определяют как разницу между сальдо доходов и расходов отчётного периода нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

В настоящее время всё более актуальным становится вопрос подготовки отчёта о финансовых результатах по международным стандартам.

Отчётность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, позволяет

повысить качество информации о финансовом положении исследуемой организации и перспективах её развития для принятия деловых решений не только отечественными, но и иностранными пользователями. Отчёт о финансовых результатах включает в себя показатели доходов, расходов, прибыли и убытка, а также справочную информацию.

В процессе анализа данного отчёта исследуют динамику показателей (горизонтальный анализ) и структурный (вертикальный) анализ. В первом случае анализируют абсолютные величины отклонений прибыли, доходов, расходов, во втором – относительные показатели структуры: темп роста, темп прироста и др.