Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Особенности формирования учетной политики по НДС).pdf

- реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога:

- реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических; лип (не являющихся налогоплательщиками);

- реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам,

- реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров,

- реализация предприятия в целом как имущественного комплекса

- прочая реализация товаров (работ, услуг),

- передача товаров (работ, услуг) для собственных, нужд

- выполнение СМР для собственного потребления,

- суммы связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) в том числе:

- сумма дохода, полученного по облигациям. векселям, товарному кредиту подлежащая обложению:

- сумма полученных страховых выплат, подлежащая обложению;

сумма, полученная в виде финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая тот факт, что установленная в настоящее время форма книги покупок не позволяет получить сводную информацию в разрезе отдельных видов налоговых вычетов, налогоплательщику следует применить форму налогового регистра, которая позволяет по каждому налоговому периоду получить сводные данные по следующим видам вычетов:

- по приобретенным основным средствам и (или) нематериальным активам, в том числе: по приобретенным основным средствам, стоимость которые учитывается в затратах по капитальному строительству объектов;

- по приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения СМР для собственного потребления;

- по приобретенным товарам, переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения СМР;

сумма налога, предъявленная налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками, застройщиками) при проведении ими капитального строительства:

- по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства,

- сумма налога, исчисленная при выполнении СМР для собственного с потребления;

- сумма налога, уплаченная нал плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в том числе:

- таможенным органом при ввозе из государств дальнего зарубежья:

- таможенным органом при ввозе из государств-участников СНГ (кроме Республики Беларусь):

-сумма налога начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (возврате авансов);

---

- сумма налога. уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента подлежащая вычету.

-сумма налога. Уплаченная налогоплательщиком в бюджет или реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг)

Другой регистр форму которого следует утвердить в учетной политике - это регистр, в котором производится распределение суммы налога указанной в полученном от поставщика счете-фактуре. Она делится на сумму, которая должна быть отнесена на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) путем включения в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), и на сумму, которая принимается к вычету.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом. так и освобожденные от налога операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления оперший, облагаемым НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Распределение суммы налога на принимаемую к вычету и относимую на затраты производится исходя от стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период. Использование для распределения суммы налога величины стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) законодательно закреплено. Однако в правовой основе взимания налога не содержится указаний, по данным какого налогового периода по отгрузке следует производить распределение. Действительно, в одном налоговом периоде налогоплательщик мог оплатить поставщику товары (работы, услуги) во втором - принять их на учет, в третьем - получить счет-фактуру, а в четвертом - использовать их для операций, признаваемых объектом обложения. Доля необлагаемых товаров (работ, услуг) в обшей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) может существенно варьироваться от одного налогового периода к другому. Дабы не возникало спорных вопросов учетная политика должна определить, данные какого налогового периода о стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) следует использовать для распределения суммы налога. Выбор налогового периода для распределения необходим, если организация приобретает товары (работы, услуги) у поставщика и их оплата, принятие на учет и получение счета-фактуры относятся к одному налоговому периоду, но в этом периоде отсутствует факт отгрузки товаров (работ, услуг) у самого плетельщика. Такая ситуация реально может возникнуть. если производственный цикл занимает значительное время.

---

По нашему мнению, требуется разработка отдельного налогового регистра в котором бы отражались операции по восстановлению сумм НДС ранее принятых к вычету. Эти операции не сопровождаются выпиской счета-фактуры и не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок. Но такая сводная информация по каждому налоговому периоду должна формироваться в налоговом учете, а затем отражаться в налоговой декларации.

В этом регистре будет отражаться, накапливаться п обобщаться информация о:

- подлежащих восстановлению суммах налога по товарам (работам, услугам), использованных в текущем налоговом периоде при осуществлении операций не признаваемых объектом налогообложения (освобожденных от налогообложения), а также фактически использованных при выполнении СМР хозяйственным способам, которые ранее, в предыдущих налоговых периодах,. были обоснованно включены в налоговые вычеты;

- суммах налога, принятых, к вычету до использования налогоплательщиком права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам). приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованным для этих операций, после отправки плательщиком уведомления об использовании права на освобождение, подлежащих восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение;

- суммах налога, принятых к вычету организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрошенную систему налогообложения или переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Для плетельщиков НДС, которые воспользовались правом на получения освобождения, целесообразно в налоговом учете применить регистр, который позволяет следить за величиной выручки от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательных календарных месяца в период применения освобождения.

Напомним, что налогоплательщики имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. Согласно п. 5 ст. 145 НК РФ, если в течение периода в котором организации и индивидуаль­ные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

---

2 Налоговые вычеты при учете налога на добавленную стоимость.

Вычетам подлежат суммы налога, которые (п. 2 ст. 171 НК РФ):

- предъявили поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

- уплатили при ввозе товаров на территорию России (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- начислены плательщиком и уплачены при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственных нужд;

- уплачены при выполнении обязанностей налогового агента.

Налогоплательщик вправе принять к вычету «входной» НДС, если выполняются следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1. товары (работы, услуги), имущественные права приоб-ретены для операций, облагаемых НДС.

2. товары (работы, услуги), имущественные права оприхо-дованы (приняты к учету).

3. Имеются надлежаще оформленный счет-фактура постав-щика и соответствующие первичные документы (либо имеется универсальный передаточный документ).

По общему правилу суммы «входного» НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или при ввозе товаров на территорию РФ, принимаются к вычету и не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц) (п. 1 ст. 170 НК РФ). Право на вычет действует в течение трех лет после принятия на учет соответствующих товаров, работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

«Входной» налог к вычету не принимается (п. 2 ст. 170 НК РФ) и относится на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль (в том числе через амортизацию), если товары (работы, услуги) приобретены для операций, которые:

1) не являются объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ, либо местом их реализации не признается территория РФ;

2) освобождены от НДС в порядке ст. 149 НК РФ;

3) осуществляются налогоплательщиком, пользующимся освобождением от обязанностей по уплате НДС на основании ст. 145, 145.1 НК РФ;

4) подлежат налогообложению в рамках ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентной системы налогообложения;

5) осуществляются лицами, которые не являются плательщиками НДС.

Согласно п. 5 ст. 170 НК РФ, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, организаторы торговли (в том числе биржи), клиринговые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, организация, осуществляющая деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и/или политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 г. No 82-ФЗ «о банке развития», участники договора инвестиционного товарищества, несущие ответственность за ведение налогового учета, имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Сумма налога списывается как самостоятельный вид расходов на производство и реализацию. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

---

Если организация принимает решение использовать данное право, свой выбор она должна отразить в учетной политике.

В случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ, принятый к вычету «входной» НДС налогоплательщику необходимо восстановить к уплате в бюджет:

1) передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

2) дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (за исключением установленных случаев);

3) отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав или расторжение (изменение условий) договора, если ранее продавцу перечислены суммы предоплаты и НДС с аванса принят к вычету;

4) уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в случае уменьшения их цены (тарифа) или количества (объема);

5) получение субсидий из федерального бюджета (с 1 июля 2017 г. также субсидий из регионального или местного бюджета) на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ.

Указанный перечень является закрытым.

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых налогом операций, принимается к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ). если товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, которые налогом не облагаются, «входной» НДС учитывается в их стоимости в целях налогообложения прибыли (п. 2, 4 ст. 170 НК РФ).

И если в одном налоговом периоде осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то необходим раздельный учет суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. Налогоплательщик вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, не превышала 5 % общей суммы совокупных производственных расходов.

Порядок ведения раздельного учета устанавливается в учетной политике организации.

---