Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Особенности формирования учетной политики по НДС).pdf

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых, налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Если объекты недвижимости, ввезенные в эксплуатацию по окончании капитального строительства или приобретенные (за исключением воздушных морских судов и судов внутреннего плавания а также космических объектов), используется для осуществления не облагаемых НДС операций, суммы налога исчисленные налогоплательщиком и принятые к вычету, подлежат восстановлению. В данном случае восстанавливаются также суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления принятые к вычету в порядке, предусмотренном ст 171 НК РФ. ^[14]

Исключение составляют ситуации, когда завершенные капитальным строительством основные средства:

- были полностью самортизированы;

- эксплуатируются у данного налогоплательщика не менее 15 лет. .

Данная процедура осуществляется в следующем порядке:

- по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года в котором началось начисление амортизации в налоговом учете в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога:

- расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, ранее принятой к вычету, в соответствующей доле,

- указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных. товаров «выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п.2 ст.170 НК РФ, в обшей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год;

- сумма налога подлежащая восстановлению в стоимость данного имущества не включается а учитывается в составе прочих: расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Рассмотрим иные случаи, когда необходимо производить восстановление налоговых вычетов

По общему правилу суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных: средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных, средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаю:

---

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче выполнению, оказанию для собственных: нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных: средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых, не признается территория Российской Федерации.

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, типами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов имущественных орав, для производства и (или) реализации (передачи» товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ.^[15]

Новая редакция ст. 170 НК РФ предусматривает следующие случаи для восстановления ранее принятого к вычету НДС:

1) передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы пропорциональной остаточной (балансовой» стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, ее включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав;

2) дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов и имущественных прав для осуществления вышеперечисленных видов операций, за исключением передачи имущества в качестве вклада и передачи основных средств, нематериальных, активов и иного имущества имущественных, прав правопреемнику при реорганизации юридических лиц.

---

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом. не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары, том числе основные средства и нематериальные активы и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Если налогоплательщик переходит на налоговые режимы упрощенной системы налогообложения или ЕНВД, то суммы налога, ранее принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Исключение при этом предусмотрено только для налогоплательщиков, переходящих: на применение режима уплаты единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

1.2 Налогоплательщик и объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1) российские и иностранные организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);

2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу таможенного союза (далее — ТС) (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ). лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его), платят налог, только если такая обязанность установлена для них таможенным законодательством тС и законодательством РФ о таможенном деле (абз. 4 ст. 143 НК РФ).

Фактически с 1 января 2015 г. вместо таможенного союза действует евразийский экономический союз, в который входят, помимо России, Беларуси и Казахстана, Кыргызстан и Армения (Договор о евразийском экономическом союзе подписан в г. а стана 29.05.2014 г.).

---

Следует отметить, что в НК РФ предусмотрены случаи, в которых организации и предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ). Кроме того, некоторые лица вообще не являются плательщиками данного налога (п. 2, 3 ст. 143 НК РФ)^[16].

При этом освобождение от обязанностей плательщиков НДС предоставляется при соблюдении определенных условий и на определенный срок. также освобождение действует только в отношении уплаты «внутреннего» НДС.

Если же лицо не признается плательщиком согласно ст. 143 НК РФ, оно не уплачивает ни «внутренний», ни «ввозной» налог.

Заметим, что указанные лица не имеют также права на вычеты по НДС. К организациям и предпринимателям, которые не обязаны платить налог по операциям внутри РФ, относятся:

• применяющие специальные режимы налогообложения в виде ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД — в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), в виде ПСН (патентной системы налогообложения) — в отношении деятельности, переведенной на ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ);

• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (если за три пред-шествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн р., то они не исчисляют и не уплачивают НДС в течение 12 календарных месяцев) и со ст. 145.1 НК РФ (участники проекта «Сколково»)^[17].

Из приведенного правила есть исключения. В частности, указанные лица (организации и предприниматели) обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Кроме того, освобождение от уплаты НДС не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ:1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ:

- передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товар, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу;

- продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о пре-доставлении отступного или новации;

- передача имущественных прав

---

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ)^[18].

Ряд операций, которые не признаются объектами налогообложения по НДС, прямо указан в п. 2 ст. 146 НК РФ. Например:

- операции, не признаваемые реализацией по ст. 39 НК РФ;

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- операции по реализации земельных участков (долей в них).Кроме того, не признаются объектом обложения операции, местом осуществления которых не признается территория РФ (ст. 148 НК РФ).

И наконец, в ст. 149 НК РФ выделены операции, не под-лежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) как в обязательном, так и в добровольном порядке, от которого налогоплательщики вправе отказаться, представив в налоговый орган соответствующее заявление. Например, не подлежат обложению^[19]:

- предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);

- оказание услуг в сфере образования некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и/или профессиональных образовательных программ (основных и/или дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии;

---