Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Особенности формирования учетной политики по НДС).pdf

Если на дату приобретения невозможно однозначно определить, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности, облагаемой НДС, а какая — в деятельности, не облагаемой НДС, то согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо определять пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения). Пропорцию нужно определять по данным налогового периода — квартала.

Пропорция, в которой НДС принимается к вычету, определяется следующим образом (п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

Пропорция = СТ_НДС / СТ_общ,

где СТ_НДС — стоимость отгруженных в данном налоговом периоде товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению;

СТ_общ — общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде.

При расчете пропорции не нужно учитывать те поступления, которые не признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

3. Практические примеры ведения налогового учета налога на добавленную стоимость (на примере ООО «Удача»)

ООО «Удача» было образовано в 2000 году и зарегистрировано в ИФНС Октябрьского района города Барнаула (ИНН 2224324401, КПП 222480023).

Место расположения организации - г. Барнаул ул. Аносова 4а.

ООО «Удача» осуществляет производство и реализацию металлических входных и межкомнатных дверей на территории Алтайского края.

Тяпкин Валентин Петрович является директором ООО «Удача».

Штат работников ООО «Удача» представлен в таблице 4.

Таблица 1 Штат работников ООО «Удача»

. -

№ п/п	Должность	Численность	Месячный оклад, руб.
1	Директор	1	10000
2	Гл. бухгалтер	1	7400
3	Менеджер	1	7000
4	Продавец-консультант	4	4500
5	Уборщица	2	1850
6	Столяр	3	6800
7	Водитель	2	3500
8	Грузчик	2	4150

---

Ассортимент выпускаемой продукции также представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Ассортимент выпускаемой продукции ООО «Удача»

№ п/п	Наименование продукции	Цена за единицу продукции
1	Металлические входные двери (2 замка, внутренний слой утеплителя, усиленная коробка): - сталь	от 6500 руб. и выше
2	Межкомнатные двери: - ламинат - шпон	от 990 руб. до 5000 руб. от 4880 руб. до 7500 руб.

Главными поставщиками ООО «Удача» являются: ООО «Куб», ООО «Лесовичок», ЗАО «Моли».

Выручка за 3 последних предшествующих года составила 8,2 млн. руб.

Данная организация является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, т.к. осуществляет реализацию металлических входных и межкомнатных дверей на территории Алтайского края и выполняет строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом). Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118%.

Определим налоговую базу за отчетный период (I кв. 2007 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%:

05.01.07  г. реализована продукция ООО «Эйр», стоимость которой 310345 руб. (без НДС);

10.02.07  г. реализовано 15 стальных дверей по цене 7100 руб. (без НДС) за дверь магазину «Роскошь»;

25.03.07  г. реализовано 30 дверей из ламината по цене 4650 руб. (без НДС) за дверь ООО «Киса»

07.02.07  г. реализовано 13 стальных дверей по цене 8320 руб. (без НДС) за дверь и 41 дверь из ламината по цене 4320 руб. (без НДС) оптовому магазину «Болтекми».

НБ=310345+(7100*15)+(4650*30)+(13*8320+41*4320)=841625 руб.

Определим налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом:

26.02.07  г. отпущены материалы со склада на строительство склада на сумму 615000 руб. (без НДС);

05.03.07  г. начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве -5000 руб.;

19.03.07  г. начислена заработная плата рабочим-240000 руб.;

21.04.07  г. завершенный строительством склад принят на учет.

НБ=240000+615000 +5000=860000 руб.

Определим налоговую базу по НДС с авансовых платежей в счет предстоящих поставок:

02.01 получен авансовый платеж от ООО «Эйр» в размере 190000 руб.;

05.01 отгружена продукция ООО «Эйр»;

05.02 получен авансовый платеж от оптового магазина «Болтекми» в размере 150000 руб.;

07.02 продукция отгружена покупателю.

НБ=190000+150000=340000 руб.

Расчет суммы налога при реализации товаров:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога = 841625*18%=151493 руб.

---

Расчет суммы налога с авансовых платежей:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога = 340000*18%/118%=51864 руб.

Расчет суммы налога при строительстве:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога = 860000*18%=154800 руб.

Общая сумма исчисленного налога = 151493+51864+154800=358157 руб.

Согласно ст. 171 НК РФ ООО «Удача» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

16.02 организация приобрела для производства изделий оборудование на сумму 900000 руб. с НДС. Оборудование принято на учет;

17.02 транспортная организация доставила оборудование, и за доставку было оплачено 5000 руб. с НДС;

02.03 приобретены и оприходованы материалы у ООО «Лесовичок» на сумму 167000 руб. с НДС.

НБ=900000+5000+167000=1072000 руб.

Расчет суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг):

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога = 908475*18%=163525 руб.

Сумма налога, подлежащая налоговому вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) =163525 руб.

Налоговый вычет с авансовых платежей, т.к. произошла отгрузка продукции покупателю:

Сумма налога, подлежащая налоговому вычету с авансовых платежей = 51864 руб.

Общая сумма налоговых вычетов = 51864+163525=215389 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет = 358157-215389=142768 руб.

На основании хозяйственных операций, совершенных в ООО «Удача» за I квартал 2019 года были составлены счета - фактуры, а также заполнены журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, заполнены книга покупок и книга продаж .

Таблица 3 - Хозяйственные операции, совершенные в ООО «Удача» за I квартал 2019 года.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дата и № счета-фактуры	Регистры по учету НДС	Журналы учета счетов-фактур
1	получен авансовый платеж от ООО «Эйр» в размере 190000 руб. (с НДС) (см. Приложение А)	№1 от 02.01.07	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
Предъявлен к вычету полученный авансовый платеж	№1 от 02.01.07	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
2	реализована продукция ООО «Эйр», стоимость которой 310345 руб. (без НДС)	№2 от 05.01.07	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
3	получен авансовый платеж от оптового магазина «Болтекми» в размере 150000 руб. (с НДС)	№3 от 05.02.07	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
Предъявлен к вычету полученный авансовый платеж	№3 от 05.02.07	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
4	реализовано 13 стальных дверей по цене 8320 руб. (без НДС) за дверь и 41 дверь из ламината по цене 4320 руб. (без НДС) оптовому магазину «Болтекми» (см. Приложение Б)	№4 от 07.02.07	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
5	реализовано 15 стальных дверей по цене 7100 руб. (без НДС) за дверь магазину «Роскошь»	№5 от 10.02.07	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
6	организация приобрела у ОАО «Калина» для производства изделий оборудование на сумму 900000 руб. с НДС и ввело его в эксплуатацию	№12 от 16.02.07	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
7	транспортная организация ЧП «Юдока» доставила оборудование, и за доставку было оплачено 5000 руб. с НДС	№34 от 17.02.07	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
8	приобретены материалы у ООО «Хит» для строительства склада на сумму 615000 руб. без НДС	№4 от 26.02.07	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
9	приобретены материалы у ООО «Лесовичок» на сумму 167000 руб. с НДС	№10 от 02.03.07	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур

---

ООО «Удача» должна представить налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20 апреля 2019 года и в этот же срок должна уплатить налог в бюджет.

Вывод: ООО «Удача» имеет право на применение специальных налоговых режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения. Но это будет не выгодно, так как она работает с оптовыми организациями. А оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по приобретенным у ООО «Удача» товарам (работам, услугам), так как ООО «Удача» будет применять упрощенную систему налогообложения.

Заключение

В данной курсовой работе был рассмотрен один из основных элементов налоговой системы России - налог на добавленную стоимость.

Следует сказать, что данный налог является одним из важнейших источников формирования доходов консолидированного и федерального бюджетов. Налог на добавленную стоимость уже много лет подряд занимает лидирующее место в структуре поступлений консолидированного бюджета нашей страны.

Широкое распространение налога на добавленную стоимость в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Также необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость является более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливается единый механизм его взимания.

В настоящее время налог на добавленную стоимость играет важную роль в налоговых системах. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах. Многолетний опыт использования налога на добавленную стоимость в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов. Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции.

Со времени введения и до сегодняшних дней налог на добавленную стоимость претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюджета, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повышение его роли в доходах бюджета. По данным ФНС России, налог на добавленную стоимость стал одним из главных источников бюджетных доходов.

---

Проанализировав методологию налога на добавленную стоимость можно придти к выводу, что налог на добавленную стоимость - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на добавленную стоимость занимает одно из ведущих позиций в доходах бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

В современной России механизм налогообложения складывался при взаимодействии двух видов учета: бухгалтерского и налогового. Бухгалтерский учет являлся инструментом полного отражения всей хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. Налоговый учет по своей сути представлял корректировку налогооблагаемой базы, полученной в бухгалтерском учете.

Как правило, бухгалтерский и налоговый учет входят составными частями в общую структуру финансово-экономического управления предприятием. Во многих странах налоговый учет является встроенным элементом бухгалтерского контура управления. Следовательно приоритет отдается экономической сущности учета, а фискальная функция относится к элементу ограничения затрат и хозяйственных действий.

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // в Собрании законодательства РФ, 04.08.2014, N 31, ст. 4398.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». 2014. - 296 с.

Дадашев, а. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / а. З. Дадашев. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРа-М, 2013. — С. 165–183

Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. - 3-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс. 2015. - 412 с.

Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. посо-бие / В. Р. Захарьин. — 2-e изд., перераб. и доп. — М. : ФоРУМ ; ИНФРа-М, 2014. — С. 68–80,

---