Файл: Баланс и отчетность (Теоретические аспекты формирования и анализа бухгалтерской отчётности предприятия).pdf

Структура отчёта о финансовых результатах организации представлена на рис. 3 .

Налог на прибыль

Чистая прибыль

Результат продаж (операционная прибыль)

Прочие доходы и расходы

Прибыль до вычета налогов

Выручка от продаж

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Себестоимость проданной продукции

Валовая прибыль

Рис. 3. Структура Отчёта о финансовых результатах организации [16]

При составлении Отчёта о финансовых результатах организации, необходимым является учёт следующих важнейших факторов:

• вся информация в данном отчёте отражается нарастающим итогом с начала года;
• наиболее важные показатели в отчётности демонстрируются отдельно (к таким относятся показатели, без знания которых любым пользователям бухгалтерской отчётности не представляется возможным провести оценку финансового положения фирмы и результатов её деятельности; при этом важно, что несущественные показатели объединяются) [25].

Отчёт об изменении капитала (форма №3) – это форма бухгалтерской отчётности, состоящая из четырех основных разделов и справки. Первый раздел именуется как «Капитал», в нем отражают остаток на начало года, различные поступления, расход и остаток на конец года всех составных частей, образующих собственный капитал предприятия. Во втором разделе, который называется «Резервы предстоящих расходов», а также в третьем разделе - «Оценочные резервы» отражают наличие или отсутствие остатков на начало и конец отчётного периода, а также особенности движения имеющихся в компании резервов предстоящих расходов и различных оценочных резервов. Четвёртый раздел - «Изменение капитала» содержит информацию за отчётный и предшествующие периоды о размере капитала на начало периода, тенденции его увеличения, или уменьшение и величине объёмов капитала компании на конец отчётного периода [9].

Отчёт об изменениях в капитале как одна из форм бухгалтерской отчётности содержит следующую важнейшую информацию о деятельности организации (рис. 4):

1. объёмы чистой прибыли или убытка за определённый период;
2. каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые, исходя из основных требований МСФО, непосредственно относятся к капиталу компании, а также сумму данных статей;
3. накопительный эффект изменений в имеющейся учетной политике предприятия, а также исправление фундаментальных ошибок, которое рассматривается в рамках МСФО [17].

---

Отчёт об изменениях капитала

Величина капитала на отчётный период

Увеличение капитала

Переоценка

Прибыль

Инвестиции собственников

Уменьшение капитала

Переоценка

Убыток

Изъятия собственников

Величина капитала на конец отчётного периода

Рис. 4. Содержание Отчёта об изменениях капитала [17]

Содержание Отчёта о движении денежных средств (форма № 4) подразделяется на три основных раздела, среди которых:

1. денежные потоки, образующиеся от реализации текущих операций (операции, которые осуществляются в рамках реализации основной деятельности предприятия);
2. денежные потоки, образующиеся от осуществления различных инвестиционных операций (те операции, которые непосредственно связанны с реализаций инвестиций в основные средства, нематериальные активы предприятия и так далее);
3. денежные потоки, возникающие в результате осуществления различных финансовых операций (данные операции включают в себя привлечение финансирования, которые могут быть в форме как заемных средств, так и в качестве вложений собственников компании) [6].

В научной литературе наиболее часто встречаются два основных подхода к формированию Отчёта о движении денежных средств организации, которые включают: прямой метод и косвенный метод (рис. 5). В Российской Федерации Отчёт о движении денежных средств формируется с помощью прямого метода, в рамках которого явно указываются статьи, по которым наблюдается движение денежных средств организации.

Рис. 5. Методы составления Отчёта о движении денежных средств [11]

В сравнение с Бухгалтерским балансом и Отчётом о финансовых результатах организации, Отчёт о движении денежных средств формируется не на всех предприятиях, которые осуществляют ведение бухгалтерского учета. Организации, которые осуществляют свою деятельность в рамках малого предпринимательства, имеют возможность не составлять данный отчёт, что значительно упрощает ведение бухгалтерского учёта для данных хозяйствующих субъектов. Важно учитывать, что данный бухгалтерский отчёт следует относить к годовым формам бухгалтерской отчётности, т.е. к формам, подготовка которых осуществляется только по итогам года, что закреплено на законодательном уровне. При этом предприятия имеют возможность, по своему усмотрению, составлять отчёт и внутри года, т. е. на ежемесячной или ежеквартальной основе, если того требует специфика и масштабы деятельности компании [4].

---

1.2 Бухгалтерская отчётность как основной источник информации для оценки финансового состояния предприятия

Информационные данные, которые размещаются в бухгалтерской отчётности, делают возможным проведение мониторинга и комплексного анализа финансового состояния организации. Важно, что одни данных мало, они также требуют умения владеть предоставленной бухгалтерской информацией, способность распознать данные, указанные в статьях и строках форм финансовой отчётности, а также эффективно использовать их в качестве основы для принятия различных управленческих решений, которые в перспективе будут способствовать улучшению показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Все это имеет большое значение, которого увеличивается в условиях развития рыночной экономики, особенно в период наступления экономических кризисов [20].

Важно, что в рамках проведения анализа бухгалтерской отчётности предприятия необходимо принимать во внимание целый ряд принципов, основные из которых:

1. принцип наличия целевой ориентированности, основывающийся на том, что сперва важно четко сформулировать и придать огласки цели анализа, который проводится, так как достижение этих целей должно быть основным итогом реализуемой аналитической деятельности;
2. принцип необходимой осторожности, который подразумевает присутствие возможности трансформации данных, которые анализируются, а также отсутствие необходимой актуальной информации, чего важно избегать для того, чтобы комплекс реализуемых аналитических процедур был наиболее эффективным;
3. принцип реализации программирования, предполагающий необходимость опоры в ходе проведения исследования на чёткую программу аналитических процедур;
4. принцип необходимого учёта аномалий, который обращает внимание на важность реализации детального анализа имеющихся наиболее весомых отклонений, которые наблюдаются от принятых средних значений рассчитываемых финансово – экономических показателей;
5. принцип акцентированности выводов, который свидетельствует об окончании анализа в виде систематизации полученных результатов и сформулированных выводов и предложений, которые имеют наиболее оптимальный ограниченный объём [11].

---

Стоит отметить, что данными бухгалтерской отчетности предприятия могут пользоваться как физические, так и юридические лица, имея при этом различные цели ознакомления с представленной бухгалтерской информацией. Пользователей бухгалтерской отчетности организации принято разделять на внешних и внутренних пользователей.

Под внутренними пользователями бухгалтерской отчётности организации подразумевают руководители фирмы, её учредители, а также участники и собственники имущества данной организации. Среди внешних пользователей бухгалтерской отчётности организации принято выделять различных инвесторов, кредиторов разного уровня, контрагентов предприятия, а также имеющих интерес к деятельности организации государственных органов Российской Федерации (к примеру, Налоговая инспекция РФ и так далее) [8].

Внешние пользователи информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности предприятия можно разделить на три основные группы:

• первая группа содержит пользователей, для которых бухгалтерская отчётность организации составляется и предоставляется на обязательной основе, в качестве таких пользователей выступают налоговые органы; службы статистических исследований; различные аудиторские фирмы только в том случае, если бухгалтерская отчётность организации обязана пройти обязательную аудиторскую проверку;
• вторая группа состоит из пользователей информации, которые производят ознакомление с бухгалтерской отчётностью предприятия с целью реализации её последующей обработки и применения: профсоюзные организации различного уровня, которые изучают её в для реализации подготовки и заключении коллективных договоров; компании, осуществляющие консультационную деятельность, которые используют полученную бухгалтерскую информацию для выработки рекомендаций своим клиентам для осуществления размещения их капиталов в тот или иной хозяйствующий субъект и так далее;
• третья группа представляет собой особых пользователей, к которым относятся дочерние и зависимые общества, имеющие интерес к данным бухгалтерской отчётности, так как основное общество имеет возможность влиять на решения, которые они принимают, и навязывать им свои управленческие решения [18].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что анализ бухгалтерской отчётности организации выступает в качестве основного инструмента, помогающего выявить проблемы в настоящем управлении предприятием и осуществить выбор основных направлений с целью реализации инвестирования капитала. Бухгалтерская отчётность является информационной базой проведения такого анализа, поскольку содержит объективные и актуальные данные о функционировании хозяйствующего субъекта, позволяющие в полном объёме сделать вывод о тех или иных характеристиках финансового состояния предприятия [22].

---

1.3 Алгоритм анализа бухгалтерской отчётности предприятия

В процессе финансового анализа применяется ряд определённых аналитических процедур.

Практика осуществления финансового анализа подразумевает наличие следующих основных методов чтения различных бухгалтерских отчётов организации (рис. 6):

Рис. 6. Методы чтения бухгалтерских отчётов [10]

Анализ бухгалтерской отчётности предприятия в рамках финансового менеджмента принято считать очень важным, но при этом очень трудоёмким процессом, в рамках которого реализуется предварительная оценка бухгалтерского баланса компании, определяется и оценивается динамика его статей, которые в той или иной степени можно отнести к проблемным.

Анализ бухгалтерского баланса компании реализуется зачастую с помощью информации, сгруппированной ввиде агрегированного аналитического балансу организации. Основные этапы методики анализа бухгалтерской отчётности организации описаны на рис. 7.

Рис. 7. Основные этапы методики анализа финансовой отчётности предприятия [14]

В рамках структурно-динамического анализа баланса организации необходимо проанализировать форму № 1 на наличие признаков хорошего баланса, среди которых:

• валюта баланса в конце отчётного периода увеличилась в сравнении с началом;
• темп прироста оборотных активов выше, чем темп прироста внеоборотных активов;
• объем собственного капитала превышает объем заемных средств, и темпы роста собственного капитала превышают темпы роста заемного капитала;
• дебиторская задолженность приблизительно равна кредиторской задолженности, темпы их роста должны быть соответственно также равны;
• коэффициент текущей ликвидности должен быть >1 и <2;
• обеспеченность предприятия собственным оборотным капиталом должна быть >0,1;
• не должно быть резких изменений в отдельных статьях баланса (20% и более). Считается приемлемым пропорциональное изменение всех статей;
• должны отсутствовать убыточные статьи;
• размер запасов не может превышать минимальную величину источников их формирования [13].

В процессе второго этапа осуществляется анализ финансовой устойчивости организации.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости считаются показатели описывающие состояние затрат и запасов на предприятии и степень их обеспеченности источниками формирования (табл. 2).

Таблица 2 - Расчет показателей, характеризующих источники формирования затрат и запасов [9]

---