Файл: Бюджетирование как инструмент планирования и управления хозяйственной деятельностью. Направления развития системы бюджетирования, ориентированного на результат..pdf

ВВЕДЕНИЕ

В условиях, когда предприятие особенно остро испытывает необходимость в рациональном использовании имеющихся ресурсов, наиболее адекватным инструментом, отвечающим этой потребности, является бюджетирование. Оно улучшает аналитическую функцию бизнеса, позволяет формировать программы развития предприятия, осуществлять непрерывный мониторинг его состояния, принимать оперативные решения по возникающим проблемам.

Именно в бюджетах удается согласовывать финансовые и рыночные цели предприятия и его подразделений. Это создает предпосылки к тому, что предприятие начинает реформировать как внутреннюю организационную структуру, так и методы управления бизнесом и финансовыми результатами деятельности, обращаясь к механизму бюджетирования, что делает рассматриваемую проблему актуальной и определяет необходимость дальнейшего исследования.

Проблемы формирования и функционирования бюджетирования на предприятии рассматривали Щиборщ В. Е., Бланк И. А., Бочаров В. В., Вахрушина М. А., Саблина Е.А., Шаляпина И.П., Мягкова Е. А. и др.

Однако проблема оценки уровня результативности функционирования самой системы бюджетирования на предприятии остается слабо исследованной, что послужило основанием для исследования.

Цель курсовой работы состоит в разработке теоретических и методических подходов к организации и внедрению современных технологий бюджетирования на предприятии.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

• изучить современные аспекты бюджетирования как основного элемента финансового контроллинга;
• выявить методы бюджетирования, ориентированные на снижение финансовых потерь с учетом особенностей деятельности, определить главные производственные этапы для формирования системы бюджетирования;
• провести оценку организационных аспектов бюджетирования на предприятии;
• разработать систему бюджетов, соответствующую потребностям предприятия;
• обосновать необходимость использования современных технологий бюджетирования и их использования в управлении предприятием.

Объектом исследования выступают процессы формирования и функцио­нирования систем бюджетирования в организации.

Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методических проблем бюджетирования в системе управленческого учета предприятий.

Теоретической и методологической основой исследования является фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории и практики бюджетирования.

Методология исследования основывается на изучении экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучных методах исследования - наблюдении, группировки, обобщения, системности и комплексности, анализе и синтезе, сравнении, анкетировании, а также историческом и логическом подходах.

Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность хозяйствующих субъектов, разработки отечественных и зарубежных ученых в области планирования, учета, контроля и анализа, материалы научно-практических конференций и семинаров, статьи ведущих периодических изданий, тематические страницы сети Интернет, учетно-аналитические данные финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

ГЛАВА 1. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ЭЛЕМЕНТ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА

1.1. Современные задачи бюджетирования как инструмента финансового планирования

На сегодняшний день организация финансового планирования остается актуальным вопросом финансового менеджмента, так как качеством реализации планирования определяется результат принятых правленческих решений. В связи с этим существует несколько подходов к осуществлению финансового планирования в зависимости от самостоятельности отдельных операций: бизнес-планирование и бюджетирование^[1].

Бизнес-планирование предполагает высокую самостоятельность отдельных операций предприятия, в результате чего вся деятельность может быть разделена на проекты с независимыми центрами ответственности. Данный подход получил широкое распространение за счет четкого распределения ответственности и возможности оценить результат на каждом этапе. Однако применение данного подхода остается ограниченным для крупных предприятий, с широкой сетью вертикально связанных в производственном процессе подразделений^[2].

Бюджетирование представляет собой систему текущего управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, направленную на достижение формализованных целей, основанную на технологии планирования, учета и контроля ресурсов в разрезе структурных подразделений предприятия.

Кузьмина М.С. дает определение бюджетирования как одного из инструментов финансового планирования, который основан на построении бюджета, который используется в целях планирования, организации, мотивации и контроля деятельности сотрудников^[3].

Регулярное построение бюджета и его использование в организационной деятельности предприятия позволяют формировать определенный подход к управленческим процессам, благодаря которым деятельность каждого подразделения становится более прозрачной и доступной для анализа.

Результативность характеризует уровень развития системы, позволяющей достигать определенных целей^[4]. В данном контексте нами понимается уровень развития системы бюджетирования, удовлетворяющей потребности управленческого персонала в информации, формируемой в системе бюджетирования, позволяющей достигать высоких финансовых результатов деятельности предприятия.

Бюджетирование следует рассматривать не только как технический механизм, необходимый для обращения управленческой информации, а как модель, содержащую в себе возможность совершенствования системы финансового планирования. На рисунке 1 проиллюстрирована модель реализации бюджетирования на предприятии.

Бюджетный процесс

Планирование

Исполнение бюджета

Контроль

Корректировка

Принятие

решений

Анализ

Рисунок 1. Модель бюджетного процесса на предприятии*

* составлено автором

Грамотная реализация бюджетирования предполагает цикличное осуществление операций, которые условно можно объединить в два этапа. На первом этапе осуществляется непосредственная работа с бюджетом: планирование деятельности, осуществление бюджета и текущего контроля его исполнения. Второй этап построен на аналитической работе с полученными результатами, по итогам которого достигается совершенствование процесса бюджетирования. Осуществление бюджетирования в два этапа позволяет сформировать механизм совершенствования финансового планирования по мере поступления новых знаний о закономерностях функционирования предприятия и реагирования отрасли^[5].

Цель бюджетирования – стабилизация деятельности предприятия за счет прогнозирования всех расходов и доходов на предприятии.

Объектами бюджетирования являются финансовые операции, связанные с притоком и оттоком денежных средств. Финансовые операции рассматриваются по всему хозяйствующему субъекту с учетом их функционального назначения.

Важным компонентом бюджетирования являются бюджеты для каждого вида деятельности, в том числе ожидаемые притоки и оттоки операций разных типов. Совокупность бюджетов интегрируется в бюджетную систему предприятия.

В соответствии с возможностями системы бюджетирования, можно выделить ряд задач, для решения которых может быть использована система бюджетирования предприятий:

1. Систематизированное внедрение инноваций в производственную деятельность за счет проработки последовательности мероприятий.
2. Определение оптимальной структуры капитала: планирование собственных средств и мероприятий по привлечению дополнительных средств (заемного капитала).
3. Выбор оптимальной производственной программы, оптимизирующий конечный результат предприятия (чистую прибыль).
4. Корректировка финансовой активности компании для того, чтобы наилучшим образом соответствовать показателям ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности.
5. Корректировка кадровой политики предприятия: определение оптимального объема работников на основе производительности труда и оплаты труда, выравнивание оплаты труда и премиальных выплат по работникам одной категории.
6. Формирование основы под анализ отклонений, то есть анализ отклонений фактических от плановых показателей.

Благодаря ориентации на цели, возможно добиться высокого качества процесса бюджетирования, что позволит наиболее информативно сравнивать плановые показатели с фактически достигнутыми.

Рассмотрим понятие методики бюджетирования, представляющее собой готовый «рецепт», алгоритм, процедуру для проведения каких-либо действий.

Бюджетное планирование в стандартном его понимании представлен со­вокупностью отчетов, подготавливаемых разными отделами. Эти отчеты пред­ставляют из себя обобщенную информацию о ресурсах, которые нужно приоб­рести, и о доходах от реализации продукции предприятия.

Планируемые показатели, отраженные в разработан­ных бюджетах, сравниваются с фактически достигнутыми, после чего выявля­ются отклонения факта от плана.

Стоит обратиться к рассмотрению новой технологии бюджетирования, называемой Activity based budgeting (ABB) - попроцессное бюджетирование, функциональное бюджетирование, составление смет на основе видов деятель­ности^[6].

Важнейшая составляющая этой технологии - драйвера, которые рассчи­тывают продолжительность (количество) дней. Различие между данной формой бюджетного планирования и традицион­ной формой можно представить как различие в уровнях детализации, различие в сроке (оперативности) планирования показателей и сравнения их с фактиче­скими. Так, например, традиционная форма бюджетного планирования вклю­чает 10-60 показателей и месячный или квартальный срок планирования, про­изводственное же планирование подразумевает составление планов на более короткий срок (день, неделя), при этом количество показателей гораздо больше и может превышать 100 показателей^[7].

Как уже отмечалось, основной инструмент контроля – выявление откло­нений фактически достигнутых показателей от запланированных. Для обеспе­чения контроля существенных отклонений необходимо выполнить действия, представленные на рисунке 2.

Рисунок 2. Порядок контроля отклонений

Критерии существенности выявленных отклонений следующие (рисунок 3). Перед внедрением системы контроля за отклонениями необходимо раз­работать его регламент, который должен содержать следующие основные положения:

• описание методики контроля за отклонениями;
• форму извещения об отклонениях;
• сроки и порядок передачи извещений;
• порядок обратной связи;
• указание ФИО лиц, ответственных за принятие решений по выявлению отклонений.

Рисунок 3. Критерии существенности отклонений

Фактическая информация, которая используется для сравнения с плано­выми показателями, должна формироваться централизованно. При этом функ­циональные блоки должны предоставлять только плановую информацию, а фактическая информация должна формироваться в одном подразделении пред­приятия. Данное подразделение должно быть объективным при составлении фактических отчетов, то есть работа этого отдела не должна зависеть от факти­чески достигнутых показателей.

Условия заинтересованности в жесткой экономии и рачительном использовании ресурсов помогает создать система управления на основе бюджетирования, так как управление идет по центрам финансовой ответственности (ЦФО) через бюджеты, направленные на достижение высоких финансовых результатов. Внедрение бюджетирования позволяет решить проблемы, касающиеся оптимизации системы управления затратами и повышения финансово-экономической эффективности предприятия. Бюджетирование по ЦФО переводит весь процесс управления на новый качественный уровень, позволяющий формировать необходимую информационную базу для принятия управленческих решений^[8].

Система бюджетирования связывает между собой разные хозяйственные операции, виды деятельности, работу разных подразделений как плановую, так и фактическую. Это дает возможность понять, что влияет на конечные результаты, и как изменить прогнозируемую ситуацию. Основная сложность бюджетного процесса определяется тем, что принятие управленческих решений связано с будущими событиями и необходимостью прогнозирования, что позволяет отнести бюджетирование к инструментам улучшения финансовых результатов деятельности и выполнения стратегии предприятия.