Файл: Бюджетирование как инструмент планирования и управления хозяйственной деятельностью. Направления развития системы бюджетирования, ориентированного на результат..pdf

Можно уменьшить расходы и за счет пересмотра договоров аренды и отказаться от помещений, которые используются нерационально, в том числе и затраты (коммунальные платежи) на содержание арендованного имущества уменьшатся.

Большинство договоров на оказание услуг заключены на 2018 год без изменения стоимости, повышение заработной платы не планируется, поэтому для планирования можно взять расходы в ценах 2017 г. без учета инфляции.

Следующий этап - бюджет доходов и расходов (БДР) представлен в таблице 8. Его составим на полгода, так наглядней виден итог деятельности и можно своевременно проанализировать и внести изменения в текущую деятельность и откорректировать отклонения в бюджете на следующий период.

Шестой этап составления бюджета - бюджет денежных средств, который представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В нем суммированы все потоки денежных средств на всех фазах формирования общего бюджета.

Таблица 8

Бюджет доходов и расходов ООО «Технопроект»
на 1 полугодие 2018 г.

Источник: составлено автором

Этот бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого периода, на который он рассчитывается. По аналогии с БДР рассчитаем бюджет денежных средств на полгода (таблица 9).

Таблица 9

Бюджет движения денежных средств ООО «Технопроект» на 1 полугодие 2018г. (тыс. руб.)

Бюджет денежных средств состоит из двух частей:

- ожидаемых поступлений денежных средств;

- ожидаемых платежей.

Опираясь на ранее составленные бюджеты, переходим к составлению прогнозируемого баланса - седьмой этап формирования генерального бюджета, который представлен в таблице 10.

Таблица 10

Прогнозный бухгалтерский баланс ООО «Технопроект»
на 1 полугодие 2018г. (тыс. руб.)

Источник: составлено автором

Валюта баланса увеличилась за счет увеличения уровня запасов и дебиторской задолженности, а также увеличения прибыли (что являлось слабым местом в деятельности предприятия).

Прогнозный баланс организации на конец полугодия строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса.

Сальдо конечное по счетам «Касса», «Расчетный счет» в соответствии с бюджетом денежных средств составляет 2990 тыс. руб. против 911 тыс. руб. на начало 2018 года.

Дебиторская задолженность предприятия за товар на конец периода определяется исходя из:

дебиторской задолженности на 1 января 2018 г. - 43909 тыс. руб.;

отгрузки товаров согласно бюджету продаж - 3588 тыс. руб.;

поступления выручки за реализованный товар согласно бюджету денежных средств - 3141 тыс. руб.

Прогнозируемое сальдо дебиторской задолженности на 30 июня 2018 г. - 44356 тыс. руб. (43909 + 3588 - 3141).

Остатки товаров на складе на 30 июня 2018 г. в соответствии с бюджетом товарных запасов - 2854 тыс. руб.

Кредиторская задолженность организации за полученные от поставщиков товары на 1 января 2018 г. составляла 72745 тыс. руб.

Ожидаемые закупки - 1021 тыс. руб. Выплаты поставщикам, предусмотренные в бюджете денежных средств - 1085 тыс. руб. Кроме того, в состав кредиторской задолженности включаются суммы задолженности по прочим расчетам, задолженность по заработной плате, невыплаченной на 1-е число, задолженность перед бюджетом по налогам, кредиторская задолженность по услугам и др. Сальдо кредиторской задолженности на 30 июня 2018 г. - 72681 тыс. руб. (72745 + 1021 - 1085).

Также по результатам составленного бюджета доходов и расходов была рассчитана прогнозная чистая прибыль, которая составила 523 тыс. руб.

Составлением прогнозного баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом. Бюджет утверждается руководством организации и доводится до структурных подразделений, где организуется работа по его исполнению. По окончании периода, на который разрабатывался бюджет, проводится анализ достигнутых результатов: фактические показатели сопоставляются с плановыми, выявляются причины отклонений. На основании полученной информации дается оценка деятельности всей организации и отдельных подразделений, устраняются недостатки, определяются возможности повышения эффективности, после этого составляется бюджет на следующий период.

Разработка и использование системы бюджетирования дает эффект вне зависимости от того, имеется ли необходимость у предприятия в увеличении показателей финансовой деятельности или нет.

Самый главный результат от постановки бюджетирования на предприятии – это эффективное управление предприятием и в особенности его финансовой деятельностью. С помощью бюджетирования можно определить, например, периоды дефицита денежных средств и вовремя принять необходимые меры (взять кредит), можно определить эффективно не только для всего предприятия в целом, но и отдельно для каждого из подразделений, что оказывает существенное влияние на ценовую стратегию и ассортимент продукции.

Содержание последующих мероприятий комплексной постановки бюджетирования в системе управленческого учета с использованием современных технологий бюджетирования рассмотрено в главе 3.

ГЛАВА 3. ИНВЕРСИОННОЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ОДИН ИЗ МЕТОДОВ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Эффективная работа современного экономического субъекта невозможна без хорошо налаженной системы управленческого учета. Управленческий учет позволяет комплексно рассматривать вопросы планирования, оперативного контроля и учета по отдельным сегментам (подразделениям) предприятия.

В условиях рыночной экономики повышается роль финансового планирования, которое выступает одним из важнейших инструментов оперативного контроля и регулирования деятельности предприятий. Правильно организованное финансовое планирование помогает предприятию развиваться, завоевывать новые позиции на рынке, обеспечивает его финансовую устойчивость.

Финансовое планирование на предприятии является актуальным механизмом управления финансами, позволяющим сводить к минимуму неопределенность развития рыночной среды и ее негативные последствия. В условиях неопределенности достаточно эффективным может оказаться предложенный автором метод инверсионного бюджетирования, включающий в себя отдельные элементы известных методов финансового планирования - расчетно-аналитического и экономико-математического моделирования.

Для инверсионного бюджетирования в качестве основополагающего может выступать показатель рентабельности маржинальной прибыли ():

(2)

Маржинальную прибыль часто называют «суммой покрытия»: она должна «покрыть» накладные расходы предприятия и обеспечить операционную прибыль. Тогда прибыль, на которую может рассчитывать предприятие, определится следующим образом:

Операционная прибыль = Маржинальная прибыль - Накладные расходы.

Таким образом, увеличение операционной прибыли может достигаться за счет максимизации маржинальной прибыли и уменьшения накладных расходов. При этом накладные расходы обычно рассматриваются как условно-постоянные.

Показатель рентабельности маржинальной прибыли отражает долю операционной прибыли в величине маржинальной прибыли, причем значение коэффициента рентабельности маржинальной прибыли может находиться в диапазоне от 1 до 100%. Данный коэффициент показывает, сколько рублей операционной прибыли приходится на 1 руб. (1 тыс. руб.) маржинальной прибыли.

Для обеспечения финансовой устойчивости, прибыльности предприятия плановое значение коэффициента рентабельности маржинальной прибыли рекомендуется принимать на уровне не менее 30-40%, что желательно отразить во внутреннем регламенте экономического субъекта.

Показатель рентабельности маржинальной прибыли является отправной точкой для планирования величины накладных расходов и важен при составлении бюджета доходов и расходов экономического субъекта, особенно если большая часть маржинальной прибыли расходуется на покрытие накладных расходов. Последние не связаны напрямую с обычными видами деятельности экономического субъекта, тем не менее, они необходимы для управления его деятельностью.

Рассмотрим основные элементы предлагаемого метода инверсионного бюджетирования на примере деятельности ООО «Технопроект» в 2018 г. (поквартально).

Любое планирование начинается с планирования бюджета продаж.

На основании бюджета продаж составляются бюджет закупок, бюджет запасов на складах. В результате формируется величина плановой себестоимости, которая относится к прямым переменным расходам. В таблице 11 представлены поквартальные значения маржинальной прибыли ООО «Технопроект» в 2018 г.

Таблица 11

Плановые значения выручки, себестоимости и маржинальной прибыли ООО «Технопроект» на 2018 год