Файл: Учет амортизации основных средств (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

Амортизация способом уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3. Основываясь на ранее рассмотренном примере, начислим сумму амортизации рассмотренной методикой. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Принимаем по учетной политике коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 * 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей (260 000 – 104 000) = 156 000 * 40%).

В третий год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей (156 000 – 62 400) = 93 600 * 40%).

В четвертый год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей (93 600 – 37 440) = 56 160 * 40%).

В течение пятого года эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля (56 160 – 22 464) = 33 696 * 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. Нормативными документами не установлен порядок погашения остатка стоимости объекта основных средств, образующегося в конце срока полезного использования объекта. Однако, по мнению Минфина России, порядок погашения остатка стоимости объекта определяется организацией самостоятельно при формировании учетной политики. Разрешено списать эту сумму на счет 91 как прочие расходы.

---

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Предположим стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. * (65 000 рублей / 400000 км.). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. * 65 000 рублей / 400000 км.).

Амортизация способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Перечисленные три способа предусмотрены и в МСФО. Но в ПБУ 6/01 кроме них, как известно, указан еще один: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При этом способе списания стоимости годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта. Сумма исчисленной амортизации по годам рассмотрена ниже: стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рубля (260 000 * 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 * 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 * 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 * 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 * 1/15).

Следует отметить, что данный метод не имеет сколько-нибудь весомого теоретического обоснования. Поэтому не случайно он отсутствует в МСФО. Именно по этой причине некоторые авторы статей по бухгалтерскому учету предлагают его изъять также из ПБУ 6/01 [7], федеральными органами исполнительной власти.

Если объективно оценить все перечисленные способы амортизации, то следует отметить следующее:

---

первый из них (линейный) является основным и наиболее применяемым;

второй и третий (уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств) используются некоторыми организациями, считающими эти методы выгодными, исходя из особенностей их производства;

четвертый способ — списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) — применяется весьма редко и только в тех случаях, когда приобретенное организацией основное средство рассчитано на выполнение определенного строго ограниченного объема работ. Например, это оборудование для лесной, горнодобывающей, химической промышленности, которое не может эксплуатироваться за пределами установленного для него ограничения.

• 1. 1.3. Синтетический и аналитический учет амортизации

Амортизационные отчисления - это расходы организации, связанные с амортизацией. Выбор метода начисления амортизации осуществляется в учетной политике организации. В исследуемой организации выбран линейный метод.

Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств». Накопленная амортизация = Первоначальная стоимость - Остаточная стоимость.

По кредиту счета 02 Амортизация основных средств записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При этом дебетуют счета основного и вспомогательного производств, цеховых и общезаводских расходов, счета непромышленных производств и хозяйств и другие счета затрат в зависимости от того, где находятся те или иные основные средства. Тем самым амортизационные отчисления относят на издержки производства и обращения как часть стоимости основных производственных фондов, соответствующую их износу. Одновременно создается фонд денежных средств для их воспроизводства. Величину износа исчисляют как итог амортизационных отчислений в данном отчетном месяце и ранее начисленной суммы износа по вновь принятым объектам, бывшим в эксплуатации. Она указывается в документах на безвозмездную передачу или оплату поступивших основных средств.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Рисунок 1. Общая схема корреспонденции счетов при начислении амортизации основных средств

---

Операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете с кредита счета 02, в дебет счетов учета затрат на производство (20, 25 и др.):

Д-т сч. 20 Основное производство - по основным средствам основных производств горнодобывающей, химической и металлургической промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей;

Д-т сч. 23 Вспомогательные производства - по основным средствам вспомогательных цехов, обслуживающих основное производство и оказывающих сторонние услуги;

Д-т сч. 25 Общепроизводственные расходы - по зданиям, сооружениям, оборудованию и инвентарю цехов основного производства;

Д-т сч. 26 Общехозяйственные расходы - по основным средствам общезаводского характера, а также переданным в бесплатное пользование организациям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия;

Д-т сч. 29 Обслуживающие производства и хозяйства - по основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб;

Д-т сч. 08 Внеоборотные активы

К-т сч. 02 Амортизация основных средств.

Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации основных средств в организации служат разработанные таблицы, ведомости начисления амортизации (Приложение А), которые ведутся в компьютерном варианте и поэтому их можно сформировать за любой промежуток времени. Итоги ведомостей амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» в анализе данного счета. В организации начисленная амортизации включается в прямые затраты основного производства.

Таблица 1.

Основные бухгалтерские проводки по учету амортизации основных средств за 2013 год в филиале ВГТРК\ГТРК «Хакасия»

Содержание операций	Проводки		Сумма, руб.
	дебет	Кредит
Начислена амортизация основным средствам, приобретенным за счет бюджетных источников	20.1.2	02.1	1494188.01
Начислена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет средств собственных средств организации	20.1.3	02.3	2393196,25
Списание амортизации по основным средствам, перемещенным в головную организацию	02.3	02.1.3	7900842,12

---

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п.

Для аналитического учета начисленной амортизации в разрезе источников финансирования на счете 02 «Амортизация основных средств» вводятся субсчета: 02.1 «амортизация основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств»;

02.3 «Амортизация основных средств, приобретенных за счет собственных источников»

Амортизация при внутреннем перемещении в головную организацию отражается на внутренних проводках по счету 02.

Таблица 2.

Схемы движения бухгалтерской информации по счету 02 «Амортизация основных средств» при автоматизированной форме бухгалтерского учета

Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне: товарно-транспортная накладная, счет-фактура и др.		Справочники
		Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 01, 02, 91), константы, подразделения и др.				Субконто: нематериальные активы (НМА) и расходы на НИОКР, номенклатура, контрагенты, способы отражения амортизации и др.
Регистрация хозяйственных операций
Начисление амортизации и погашение стоимости ОС	Принятие к учету ОС		Передача ОС			Списание ОС			Закрытие месяца
Журналы
Документов: - общий; -регламентные документы					Операций			Проводок
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные				Специализированные			Регламентированные
Регистры синтетического учета: - обороты счетов 08, 01, 02, 91 (главная книга); - анализ счетов 08, 01, 02, 91				- инвентарная книга ОС; - ведомость по амортизации ОС; - инвентаризация ОС (ведомость); - отчет по ОС			Бухгалтерская отчетность
Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счетам 08, 01, 02, 91; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счетов 08,01, 02 и др.							Налоговая отчетность

---