Файл: Бухгалтерская отчетность как основной источник информации о деятельности организации (Понятие и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности).pdf

Аудиторское заключение составляется по итогам отчетного периода (квартал, год), то есть того периода, который был подвергнут аудиторской проверке.

Аудиторское заключение является обязательной составляющей бухгалтерской (финансовой) отчетности только для тех компаний, которые в силу своей хозяйственной деятельности подлежат обязательной аудиторской проверке. На остальные компании и тем более индивидуальных предпринимателей данное требование не распространяется. При этом любая компания может в добровольном порядке регулярно или по мере необходимости проводить аудиторскую проверку своей деятельности, тогда в этом случае, полученное, аудиторское заключение будет входить в состав бухгалтерской отчетности.^[13]

Представленный перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделяется на промежуточную отчетность и годовую.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется всеми компаниями без исключения по итогам календарного (финансового) года и подается в контролирующие органы: ФНС и Росстат.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя:^[14]

- Бухгалтерский баланс или его упрощенную форму для предприятий малого бизнеса,

- Отчет о финансовых результатах или его упрощенную форму для предприятий малого бизнеса,

- Отчет об изменениях капитала,

- Отчет о движении денежных средств,

- Отчет о целевом использовании полученных средств (только для НКО)

- Аудиторское заключение (для компаний, подлежащих обязательной аудиторской проверке).

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется всеми компаниями без исключения за период менее года (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев). При этом данная отчетность с 1 января 2013 года, после вступления в силу ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.11г., не подлежит сдаче в налоговые органы и органы Росстата. Данная отчетность составляется компаниями для внутреннего пользования, в целях осуществления контроля за ведением хозяйственной деятельности.

Как правило, промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя:^[15]

- Бухгалтерский баланс или его упрощенную форму для предприятий малого бизнеса,

- Отчет о финансовых результатах или его упрощенную форму для предприятий малого бизнеса,

- Аудиторское заключение (для компаний, подлежащих обязательной аудиторской проверке).

При этом, в законе «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г. не прописано какая именно бухгалтерская (финансовая) отчетность должна входить в состав промежуточной отчетности и за какой конкретно срок она должна составляться. Поэтому, решение о составе и сроках составления промежуточной (бухгалтерской) отчетности принимает руководство компании. Данные сведения должны быть в обязательном порядке прописаны в учетной политике компании.^[16]

Бухгалтерская отчетность – это наиболее полный и достоверный источник информации о компании и ее жизнедеятельности. С помощью таких отчетов имеется возможность оценить любые ресурсы компании, успешность ее политики, а также расходы компании на ее нужды.^[17]

1.2. Нормативное регулирование формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это документально подтвержденные сведения о финансовом положении компании, предоставляемые в качестве информационной базы как внутренним, так и внешним ее пользователям.^[18]

Система регулирования формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности – это совокупность требований, предъявляемых к ее составлению. В частности, предусматривается, что формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть своевременным и достоверным.

Общие правила организации ведения документации устанавливаются Министерством финансов, которое непосредственно разрабатывает и утверждает пособия, положения и рекомендации по ведению финансовой документации и составлению финансовой отчетности. Эти положения и рекомендации являются правовой основой бухгалтерского учета, большинство из них обязательно для исполнения. Любые другие регулирующие бухгалтерскую отчетность документы должны составляться с учетом их требований и не могут противоречить их нормам.^[19]

Нормативно-правовое регулирование формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой систему, состоящую из четырех уровней, обязательных к соблюдению каждой компанией.^[20]

Первый уровень – законодательный, включает в себя постановления правительства, указы президента, законодательные акты, напрямую или косвенно касающиеся ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности. Основным документом, регулирующим порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, на законодательном уровне, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.

Второй уровень – нормативный, включает в себя стандарты и положения по составлению бухгалтерской отчетности. Основным документом, регулирующим порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, на нормативном уровне, является Приказ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденный приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г.

Третий уровень – методический, содержит в себе инструкции и методические рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности, разработанные Министерством финансов РФ. Основным документом, регулирующим порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, на методическом уровне, является Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н от 02.07.2010г.

Четвертый уровень – организационный, подразумевает под собой внутреннюю документацию предприятия, которая представляет собой учетную политику, отражающую в себе формы бухгалтерской отчетности, сроки и частоту ее составления.^[21]

Все выше перечисленные нормативные документы, регламентирующие формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежат обязательному учету при ее формировании, с целью соблюдения форм заполнения финансовой отчетности, сроков ее составления и предоставления в налоговые органы и органы Росстата, а также достоверности, непрерывности, своевременности и непротиворечивости.

1.3. Роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в деятельности организации

Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности в деятельности организации достаточно велико, так как именно благодаря ей существует возможность получения информации о реальном положении дел в компании.

При помощи бухгалтерской (финансовой) отчетности можно определить показатели рентабельности, платежеспособности и ликвидности компании, оборачиваемости ее активов, проследить тенденцию изменения ее финансовых показателей и определить в каком направлении движется компания в условиях современной рыночной экономики.

Так, при помощи показателей, содержащихся в бухгалтерском балансе, можно определить финансовую устойчивость компании, которая отражает степень ее независимости от заемных источников финансирования. Финансовая устойчивость определяется соотношением заемных средств компании к собственным средствам компании.^[22]

Кфину = (Ксоб + Обдс) / Побщ, (1)

где: Кфину — коэффициент финустойчивости;

Ксоб — собственный капитал, включающий имеющиеся резервы;

Обдс — долгосрочные займы и кредиты (обязательства), срок привлечения которых составляет более 1 года;

Побщ — итого по пассивам (валюта баланса).

По итогам проведенного анализа делается вывод о степени финансовой устойчивости компании. Она может иметь четыре степени: абсолютная, нормальная, удовлетворительная и неудовлетворительная.

Если полученный коэффициент равен 0,8 – 0,9, то это означает, что финансовая устойчивость компании в норме. Значение выше 0,9, свидетельствует об абсолютной степени финансовой устойчивости компании, то есть о ее финансовой независимости. Значение, приближающееся к границе 0,75 и ниже, говорит о неудовлетворительной степени финансовой устойчивости компании, о ее зависимости от заемных средств и дальнейшей неплатежеспособности компании.

Помимо определения финансовой устойчивости, данные бухгалтерского баланса, позволяют установить уровень платежеспособности компании.

Под платежеспособностью компании принято понимать ее способность рассчитываться по всем своим обязательствам, как краткосрочным, так и долгосрочным.^[23]

Коэффициент платежеспособности = Собственный капитал / (Наиболее срочные пассивы (П1) + Краткосрочные пассивы (П2) + Долгосрочные обязательства (П3)) (2)

По итогам проведенного анализа делается вывод о степени платежеспособности компании: абсолютная, нормальная, удовлетворительная и неудовлетворительная.

Оптимальным значением коэффициента платежеспособности является показатель в интервале 0,5 – 0,7. Более низкие значения свидетельствуют о зависимости предприятия от внешних источников финансирования и возможной неустойчивости финансового положения. Значение коэффициента платежеспособности выше оптимального уровня свидетельствует о высокой платежеспособности предприятия.

Кроме того, данные бухгалтерского баланса служат для установления ликвидности компании. Ликвидность компании – это ее способность рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам, за счет быстроты трансформации ее активов в деньги. Коэффициент ликвидности определяется как соотношение активов и пассивов баланса.^[24]

Существует 3 вида коэффициента ликвидности:

- коэффициент текущей ликвидности;

- коэффициент быстрой ликвидности;

- коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:^[25]

Ктл = ОА / КО, где (3)

Ктл – коэффициент текущей ликвидности;

ОА – оборотные активы;

КО – краткосрочные обязательства.

Данный коэффициент ликвидности отражает способность компании погашать краткосрочные (текущие) обязательства исключительно за счет оборотных активов.

Значение коэффициента 2 говорит о текущей ликвидности компании. Значение показателя ликвидности выше 2, свидетельствует об абсолютной ликвидности компании, при этом значение показателя выше 3 может говорить о нерациональной структуре капитала компании. Значение показателя текущей ликвидности ниже 1 говорит о том, что у компании прослеживаются высокие финансовые риски и неудовлетворительный уровень текущей ликвидности.

Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается по формуле:^[26]

Кбл = (Краткосрочная дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства) / Текущие обязательства (4)

Данный коэффициент ликвидности демонстрирует способность компании погашать ее текущие обязательства, в том случае, если у нее возникнут проблемы с реализацией ее готовой продукции или оказанием услуг.

Оптимальным значением коэффициента быстрой ликвидности считается значение равное 1 или более 1. Значение меньше 1, свидетельствует об отсутствии у компании возможности отвечать по своим текущим обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:^[27]

Кал = (Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / Текущие обязательства (5)

Данный коэффициент ликвидности показывает способность компании погашать свои обязательства только за счет денежных средств.

Значение данного коэффициента, равное 0,2 является оптимальным и свидетельствует об абсолютной ликвидности компании. Значение, равное 0,1, говорит о том, что у компании существуют проблемы по оплате своих обязательств за счет денежных средств. Значение показателя ниже 0,1, свидетельствует о неудовлетворительном уровне ликвидности компании.

Отчет о финансовых результатах также является источником информации о деятельности компании.

На основании показателей, отраженных в отчете о финансовых результатах можно провести горизонтальный финансовый анализ компании, который позволит определить, в каком направлении движется компания: происходит ли ее рост и увеличение чистой прибыли, наращивает ли она объемы сбыта или, напротив, ее время вышло и необходимо начинать процедуру банкротства.

Горизонтальный финансовый анализ компании, как правило, проводится за период последних трех лет, при условии, что компания существует не менее указанного срока. Данный анализ подразумевает расчет абсолютных (+/-) и относительных (%) показателей, произведенных на основании данных, указанных в отчете о финансовых результатах.^[28]