Файл: Учет хозяйственных операций и составление управленческого баланса.pdf

Управленческий учет направлен на обеспечение планирования, анализа необходимых показателей, управления и контроля с целью достижения целей компании, происходит информирование менеджмента о финансовом состоянии организации.

В условиях неопределенности и наличия различных видов риска, связанных с рыночной системой хозяйствования, менеджменту необходим непрерывный контроль за соотношением собственного и заемного капитала, т.к. данная пропорция оказывает прямое влияние на платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость и независимость субъекта хозяйствования.

Поэтому бухгалтерский баланс в качестве основного источника данных об имущественном и финансовом состоянии субъекта хозяйствования характеризует состав и размещение активов, демонстрирует источники их формирования на отчетную дату. Он дает возможность собственникам имущества получать информацию о реальном состоянии активов и обязательств, выступает в качестве информационной базы с цель исчисления ключевых финансовых показателей, применяемых в управлении деятельностью субъекта хозяйствования, и оценки рисков ликвидности и платежеспособности.

Но бухгалтерский баланс не применим для оперативного принятия управленческих решений из-за отсутствия необходимой детализации статей.

Основной задачей управленческого учета выступает подготовка как полной, так и достоверной информации, выступающей источником для принятия на предприятиях конкретных управленческих решений при управлении.

Основной частью управленческого учета выступает анализ и учет затрат (себестоимости произведенной продукции). Управленческий учет связан с анализом готовой информации для руководства предприятия (улучшение технологического процесса производства, оптимальное снижение расходов и т. п.). Прерогатива управленческого учета заключается в определение фактических затрат на существующее производство и реализацию объемов произведенной продукции, работ, услуг; расходов и доходов организации, их прогнозирование для выявления плановых финансовых результатов. В качестве важного аспекта управленческого учета выступает его способность планировать объемы производства и реализации, эффективность инвестиций в разные сферы деятельности и т. д. [16].

Под управленческим учетом понимается наблюдение, измерение, регистрация и непосредственно документальное оформление операций хозяйственной деятельности.

Данный вид учета играет огромную роль на каждом этапе деятельности субъекта хозяйствования.

В качестве пользователей управленческой информации выступают:

1. Учредители — лица, которые вложили в компанию капитал при определенной доли риска для получения дохода. Может ли компания увеличить стоимость активов и акций, способна выплачивать дивиденды на них;

2. Руководители (средний и топ менеджмент) – лица, которые выступают для бухгалтерской информации в качестве основных пользователей. Состав информации для них определяется согласно выполняемых функций и занимаемой должности. Для менеджеров принципиально важной выявляются данные о сумме и норме прибыли, уровне денежных средств и любая дополнительная информация, которая необходима для анализа, планирования, оценки, контроля финансового положения и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий;

3. Трудовой коллектив - лица, которых интересует величина заработной плата, премии, а также иные виды материального стимулирования и прозрачность в оплате труда.

Управленческий учет направлен на принятие управленческих решений, которые направлены на повышение эффективности деятельности, что в итоге способствует росту его конкурентоспособности.

В качестве объектов управленческого учета выступают:

1. Ресурсы,

1. Структурные подразделения,
2. Внутренние бизнес-процессы, количественные и качественные показатели.

Управленческий учет ведется в разрезе основных направлений, выявляя эффективность деятельности каждого из них.

Управленческий учет основан на специфической выборке данных, при этом удовлетворяет вполне определенные цели (качественная оценка достоверности и полноты данных, аналитическая интерпретация сведений из в финансовой, управленческой, статистической, производственной отчетности для получения достоверных выводов с позиций основных групп пользователей.

Данные, которая формируется в бухгалтерском учете, должна быть следующими свойствами:

1. Быть уместной,

2. Надежной;

3. Сравнимой.

Уместность определяется, если наличие или отсутствие информации влияет на решения пользователей, помогая делать оценку прошлых, настоящих или будущих события, изменяя или подтверждая ранее сделанные оценки. Содержание и существенность информации влияют на уместность информации. Данные являются существенными, если их неточность или отсутствие способных повлиять на решения пользователей.

Данные являются надежными, если они не содержит существенных ошибок. Чтобы данные были надежными, информация обязана отражать факты деятельности субъектов хозяйствования объективно, а сами факты должны быть способны отражаться исходя не только из их правовой формы в бухгалтерском учете, но и непосредственно их экономического содержания. А также условий хозяйствования.

Информация обязана быть нейтральной, т.е. не являться односторонней. Информация не может быт нейтральной, если при отборе или определенной формы предоставления она оказывает влияние на решения и оценки заинтересованных пользователей для достижения предопределенных результатов или последствий.

1.3. Формирование управленческого баланса

Управленческая отчетность выступает в качестве основной информационной базы, которая используется для анализа, а также оценки эффективности применения финансовых ресурсов компании. Что касается анализа деловой активности, т. е. выполнения производственной программы, состояния и эффективности использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов, а также инвестиционной деятельности предприятия можно произвести на основе управленческого учета и отчетности.

В отчетности содержатся данные о финансовом состоянии компании: наличии финансовых ресурсов компании, их распределении, а также направлении их использования, информация о финансовых результатах, наличии и движении как собственного, так и заемного капитала, кроме того о денежных потоках, состоянии как дебиторской, так и кредиторской задолженности, при этом состоянии и изменениях основных средств и нематериальных активов, многое другое.

Информационной базой с целью принятия решений по управлению активами и обязательствами любой организации целесообразно применять именно управленческие балансы, у которых содержание и периодичность составления определяются исключительно целями и задачами менеджмента.

Управленческий баланс всегда динамический, он является отражением кругооборота стоимости инвестированного в организацию капитала и формирование финансового результата деятельности. Информирование всей совокупности внутренних пользователей о всех метаморфозах капитала и формировании финансового результата с целью оперативного управления; он всегда направлен на увеличение прибыли и собственного капитала. В отличие от бухгалтерского баланса в структуре управленческого баланса есть такие 2 раздела как «инвестированный капитал» и «собственный и заёмный капитал.

В качестве отличия управленческого баланса от бухгалтерского выступает наличие детализации по наиболее важным для оперативного управления показателям, кроме того, наглядность представления отчетной информации. В качестве одного из ключевых отчетов в составе управленческой отчетности именно баланс показывает группировку активов и источников их формирования согласно информационных потребностей внутренних пользователей субъекта хозяйствования. В нем есть представление подробных аналитических данных по каждому объекту управления [17].

Что касается непосредственного преобразования и структурирования содержания непосредственно управленческого баланса согласно информационных потребностей менеджмента, то подобное дает возможность обеспечить прозрачность отчетной информации. В качестве наиболее эффективного способом преобразования структуры баланса с целью принятия управленческих решений выступает раскрытие информации об активах и обязательствах по видам деятельности – текущей (операционной), инвестиционной и финансовой.

В процессе формирования иных видов управленческой отчетности происходит обеспечение единого подхода к структурированию отчетных данных по видам деятельности, что обеспечивает связь разных видов отчетов, подобное существенно облегчает процедуры управленческого анализа и оценки результатов деятельности структурных подразделений и в целом организации.

Сама структура управленческого баланса обычно предполагает последовательное распределение по видам деятельности балансовых статей согласно их экономического содержания. Кроме такой статьи как «Денежные средства», которую стоит отражать в балансе отдельно. Некоторые статьи баланса сложно характеризовать однозначно. К примеру, сложности могут появится относительно статьи «Кредиторская задолженность», в частности, «Задолженности перед поставщиками и подрядчиками». Именно она может быть связана как с операциями по операционной деятельности (приобретение сырья и материалов), кроме того, с операциями по инвестиционной деятельности (приобретение оборудования для новой производственной линии). С целью повышения прозрачности отчетных данных важно детализированное раскрытие сведений такой статьи по двум направлениям («Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками по текущим операциям» и «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками по инвестиционным операциям), тогда подобным образом раскрыть в управленческого баланса.

Именно в управленческом балансе есть углублённая детализация показателей (отражаются авансы выданные и крупные дебиторы); производится перегруппировка статей (запасы для капитального строительства включаются в состав основного капитала); есть иные способы оценки (капитализация и равномерное списание расходов на НИОКР и рекламу); отражаются не учтённые в бухгалтерском учёте хозяйственные операции, например, аренда структурным подразделениям, которая фактически отсутствует, но в ситуации закрытия конкретного подразделения может быть получена [15].

Управленческий баланс, который раскрывается по видам деятельности, увеличивает аналитические возможности с целью оценки имущественного и финансового состояния каждого из подразделений и в целом всей организации.

Среди преимуществ управленческого баланса представленного в разрезе видов деятельности стоит отметить простоту его формирования на основе оборотов по статьям из бюджета движения денежных средств и входящих остатков из начального баланса по видам деятельности.

Сгруппированный по разным видам деятельности баланс при необходимости легко можно детализировать по центрам ответственности.

Но при формировании управленческих балансов не стоит отказываться от его традиционной структуры, где есть четкое разделение на активы и пассивы.

Управленческий баланс субъекта хозяйствования может быть представлен в виде аналитической таблицы, где в которой в наиболее удобной форме для руководителя представлена оперативная информация о состоянии и движении объектов учета и управления. Не существует единой формы для управленческого баланса, т.к. в каждой компании есть свои требования к нему, соответственно, форма представления будет отличной.

Группировка счетов для построения управленческого баланса отражена на рисунке 4.

Рисунок 4. Группировка статей для формирования управленческого баланса

Пример формы управленческого баланса представлен в таблице 1.

Таблица 1. Форма управленческого баланса