Файл: Управленческий учет и система отчетности в организации (ЧТО ТАКОЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ. НЕОБХОДИМОСТЬ ВНЕДРЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА).pdf

- прогноз, анализ, оценка определенных отраслей хозяйственной деятельности предприятия и возрастания грамотных управленческих решений;

- обеспечение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния предприятия.

Необходимо заметить, что для обозначения процесса оперативного планирования в российской управленческой практике используется ряд понятий - "бюджетирование", "финансовое планирование", "планирование финансово - хозяйственной деятельности". Такое терминологическое разнообразие, по нашему мнению, скорее мешает специалистам, чем помогает. «Понимание процесса учета труда и материалов требует знания определенных учетных процедур и документации^[14]».

Бюджет - это план, содержащий стоимостные показатели. Но стоимостные показатели можно "встроить" практически в любой план. Если, например, "План производства" отражает планируемую к производству продукцию в натуральном выражении - это план. Но если ь в "План производства" включить еще одну колонку - "Стоимость произведенной продукции по учетной цене реализации", - план перейдет в бюджет. Получается, что деление планов на собственно планы и бюджеты достаточно условно и практически любой план одновременно можно квалифицировать как бюджет. «Таким образом, можно сказать, что план и бюджет – синонимы»^[15].

При подготовке плана продаж должны быть учтены две группы факторов - внутренние и внешние.

Внутренние факторы определяют ограничения, связанные с самим предприятием. К ним могут относиться, например:

- возможности проектирования новых продуктов (предприятие не может разработать продукт, который требуется покупателю);

- уровень технологий, которыми располагает предприятие (например, предприятие не имеет необходимого оборудования);

- уровень производственных мощностей (предприятие не способно производить продукт в необходимом покупателю количестве и в необходимые сроки);

- отсутствие необходимых материалов (или средств для их приобретения);

- и т.д.

Поскольку данные факторы связаны с самим предприятием, определение их величины не составляет особого труда.

Внешние факторы напрямую зависят от среды и места предприятия К ним, например, можно отнести :

- уровень спроса на выпускающую продукцию и степень его временных колебаний;

- эластичность спроса (зависит от уровня цен);

- способность покупателей покупать и динамика ее изменений;

- доля предприятия на определенном рынке;

---

- количество конкурентов на рынке ;

- экономическая ситуация в мире ;

- и т.д.

Очевидно, что довольно затруднительно точно определить количественные и качественные значения указанных факторов. Тем не менее они должны быть учтены при формировании продаж.

Очень редко возникает ситуация, когда к началу планового периода предприятие уже подписало договоры и сформировало пакет заказов .Только при подготовки заранее плана продаж и перенос в него данных из договора . Данная ситуация возможна при подготовке плана на ближайший месяц, реже - на ближайший квартал. « При формировании годового плана придется план продаж прогнозировать^[16]».

При построении продаж берутся фактические данные прошлых лет. Потом уже на основе этого строится прогноз продаж. Для этого применяются две группы инструментов:

- методы математики

- оценка эксперта (когда прогноз создается на основе опыта и жизненных знаний менеджеров).

При реализации любого варианта необходимо принять во внимание все выявленные выше факторы окружающей среды.

Отчет о реализации денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, его содержание и форма прописываются нормативными актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации. Согласно п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации^[17]" отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

Остаток денег на начало периода;

Поступило денежных средств всего,

в том числе:

от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

от реализации основных средств и иного имущества;

авансы, полученные от покупателей (клиентов );

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

кредиты и займы полученные;

дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

прочие поступления.

Направлено денежных средств всего

в том числе:

оплата товаров, работ, услуг;

оплата труда;

отчисление в государственные организации ;

выдача авансов;

финансовое вложение;

выплата дивидендов;

расчеты с бюджетом;

оплата процентов за кредиты и займы;

прочие выплаты

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Форма отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н.

«Рекомендуется в этой связи для целей анализа обеспечить сопоставимость и единый формат плана (бюджета) и отчета о движении денежных средств^[18]».

---

Прогнозный баланс (расчетный баланс) представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода. Проще говоря, прогнозный баланс –это планируемое соотношение активов и пассивов фирмы в ходе реализации других планов.

Прогнозный баланс – это итоговый план, который представляет собой процедуру планирования.

Основные и вспомогательные планы отличительны .Выявленные выше виды планов -основные. Вспомогательные планы обеспечивают составление основных.

Например, для составления "Бюджета движения денежных средств", относящегося к категории основных, могут быть подготовлены вспомогательные планы "График поступления денежных средств от реализации" и "График налоговых выплат".

Целостность основных планов, составленных для организации, называют генеральным бюджетом (мастер - бюджетом).

Следовательно , можно говорить о «планах отдельных структурных единиц «^[19]предприятия (отдельных подразделений и направлений деятельности) и консолидированных планах (планах для предприятия в целом).

Среди основных бюджетов выделяют также: операционные планы (бюджеты текущей деятельности) и финансовые планы.

К операционным планам относят:

- бюджет реализации;

- план производства;

- бюджет прямых материальных затрат;

- бюджет затрат на оплату труда;

- план потребности в мощностях;

- план общепроизводственных затрат;

- бюджет производственной себестоимости;

- план затрат на хозяйство ;

- план коммерческих затрат.

К финансовым планам относят:

- бюджет доходов и расходов.

- бюджет инвестиций;

- бюджет движения

Выделяют также непрерывные (скользящие) планы. Особенность их состоит в том, что по окончании определенного периода к плану прибавляется новый. Тем самым , получается неизменность планового горизонта (в любой момент существует план, например, на два года вперед).

Выделяются статические и гибкие планы.

«Статический план - это план, составленный для определенного уровня деловой активности^[20]».

Понятие гибкого плана можно разъяснить по-разному :

1) гибкий план – это общность планов для сразу нескольких уровней деловой активности (диапазона деловой активности). В таком случае «гибкий план - это совокупность статических планов^[21]».

Понятии гибкий план используется до начала отчетного периода, когда специалисты рассматривают и оценивают несколько вариантов развития событий;

---

2) гибкий план - это план, созданный для фактического уровня деловой активности, но с использованием плановых показателей (например, цен реализации продукции, стоимости приобретаемых ресурсов и т.д.).

В этой трактовке гибкий план используется после окончания отчетного периода для анализа отклонений между фактическими и плановыми показателями (подробно аналитическое использование гибкого плана рассмотрено в теме 6 (36)).

Как уже было отмечено, планы могут создаваться для предприятия в целом (консолидированные планы) и для отдельных структурных единиц, называемых центрами финансовой отчетности. Таким образом, под центрами финансовой отчетности понимаются структурные единицы предприятия:

- для которых формируются планы;

- которые отчитываются за результаты выполнения планов.

Как правило, центры финансовой отчетности - это те же центры ответственности, но только достаточно крупные (цеха, производства или даже отдельные предприятия в рамках холдингов).

Закрепление основных и вспомогательных планов (бюджетов) за центрами финансовой отчетности (какие виды планов составляет каждый центр финансовой отчетности) определяется, в первую очередь, статусом центра финансовой отчетности. «Под статусом в данном случае понимается совокупность показателей, отражающих характер ответственности структурной единицы^[22]». В зависимости от статуса принято выделять:

- центры расходов (ответственность за понесенные расходы);

- центры доходов (ответственность за полученные доходы);

- центры прибыли (ответственность как за понесенные расходы, так и за полученные доходы);

- центры инвестиций (ответственность за отдачу от инвестиций).

Если, например, центр финансовой отчетности имеет статус "центр расходов", потенциально возможными для него будут:

- план производства;

- бюджет прямых материальных затрат;

- бюджет затрат на оплату труда;

- план потребности в мощностях;

- план общепроизводственных затрат;

- бюджет производственной себестоимости.

Для финансовой отчетности со статусом "центр прибыли^[23]" к перечисленным видам планов может добавиться:

- план реализации;

- план общехозяйственных затрат;

- план коммерческих затрат;

- бюджет доходов и расходов.

Подготовка отчетов об исполнении планов

Существование в бизнесе системы планирования призвано обеспечить реализацию не только управленческой функции планирования (как определение целевых показателей деятельности предприятия и путей их достижения), но и функции контроля - наблюдения за процессами реализации планов и выявление возникших отклонений. Предприятия должны понимать ,почему не удалось достигнуть определенного результата и как исправить сложившуюся ситуацию. В основу контроля исполнения планов (бюджетов) заложены несколько принципов^[24]:

---

1) сочетание текущего и итогового контроля;

2) обеспечение контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности;

3) определение причин и виновников отклонений от исполнения плана;

4) сочетание персональной и коллективной ответственности за исполнение планов;

5) рациональное закрепление контрольных показателей за ответственными лицами;

6) рациональный формат отчетов об исполнении планов.

Сочетания текущего и конечного контроля означает, что контроль должен быть как в конце планового периода, так и в течение планового периода. Итоговый контроль выявляет работу ответственных за исполнение бюджета лиц и создает предпосылки для проведения изменений в деятельности предприятия. Но итоговый контроль не позволяет оперативно реагировать в случае отклонения от нормального хода деятельности. Например, на предприятии в течение месяца наблюдался стабильный перерасход энергоресурсов. «Итоговый результат позволяет отреагировать на данное обстоятельство и принять необходимые меры только по окончании периода^[25]». Поэтому очень важно, чтобы текущий контроль обеспечивал бы промежуточные результаты исполнения плана в отчетный период.

ГЛАВА 5 .СИСТЕМА ОТЧЕТНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИИ

Для начала надо сказать о тех предпосылках, на основании которых руководство организации принимает решение о формировании (или реорганизации) системы управленческого учета.

«Главным и неоспоримым аргументом в пользу необходимости управленческого учета является экономическая среда^[26]». Процесс формирования рыночной экономики в стране , пусть даже несколько затянувшийся и не совсем понятный , привел к ощутимым результатам, а именно к совершенно иным условиям деятельности предприятий: появилась юридическая и экономическая самостоятельность, проявляющаяся в относительной свободе принятия решений при формировании производственной программы, выборе поставщиков, потребителей, посредников и других партнеров по бизнесу, ценообразовании, распределении продукции, ресурсов, доходов и т.д. Руководителям приходится принимать управленческие решения по самым разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск и ответственность за оправданность каждого из них. Ведь конкуренты предприятия постоянно находятся в поиске более выгодных решений, стараются более эффективным способом удовлетворить потребителей, а потребители, в свою очередь, становятся все более осведомленными и придирчивыми.

---