Файл: Документирование и инвентаризация (на примере ООО «РостовОргСинтез»).pdf

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц^[18].

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 в корреспонденции со счетами их учета (например, 01, 10, 41, 43 и т.п.).

Выявленные недостачи отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 41 «Товары» - выявлены недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары» - выявлены недостачи сверх норм естественной убыли;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи отнесена за счет виновного лица;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в отсутствие виновных лиц сумма недостачи отнесена на внереализационные расходы организации.

По результатам инвентаризации расчетов выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:

- задолженность, по которой срок погашения еще не наступил;

- задолженность, по которой срок погашения уже прошел^[19].

Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяется срок ее исковой давности, и устанавливаются обстоятельства, прерывающие данный срок.

Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов иначе - на финансовые результаты^[20].

Признание дебиторской задолженности убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" с целью контроля за изменением имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

С помощью приведенных типовых проводок отражаются результаты инвентаризации расчетов с дебиторами в бухгалтерском учете организации в зависимости от следующих ситуаций:

1) Списание дебиторской задолженности, если в организации создан резерв по сомнительным долгам:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ­– на сумму дебиторской задолженности.

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – на сумму дебиторской задолженности.

2) Списание дебиторской задолженности в случае отсутствия резерва по сомнительным долгам:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ­– на сумму дебиторской задолженности.

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – на сумму дебиторской задолженности.

3) В случае, если в дальнейшем удается взыскать списанную в убыток задолженность:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму полученной дебиторской задолженности.

Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – на сумму дебиторской задолженности.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Для учета и контроля выполнения приказов по инвентаризации заполняется «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации» (форма № ИНВ-23).

Результаты проведенных в отчетном году контрольных проверок инвентаризации регистрируются в «Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации» (форма № ИНВ-25) и оформляются «Актом о контрольной проверке правильности ценностей» (форма № ИНВ-24).

Таким образом, необходимо внимательно подходить к учету результатов инвентаризации, обеспечивая полный, своевременный и достоверный учет излишков и недостач, выявленных во время проведения инвентаризации.

Глава 2 Проведение инвентаризации имущества и обязательств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете ООО «РостовОргСинтез»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «РостовОргСинтез»

ООО «РостовОргСинтез» зарегистрирована 1 июня 2016 года по адресу: 346811, Ростовчкая область, Мясниковский район, х. Калинин, ул. Ростовская, 54б.

Основным видом деятельности является производство красок, лаков и аналогичных материалов для нанесения покрытий, полиграфических красок и мастик. Компанию возглавляет Белан Цахик Сергеевна.

Таким образом, продукция предприятия является достаточно востребованной на рынке.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 3.

Директор

Заместитель директора по общим вопросам

цех №2

цех №1

Начальник производственного отдела

Главный бухгалтер

бухгалтера

касса

юрист

АХЧ

Отдел продаж

Помощник руководителя

Рисунок 3. Организационная структура предприятия

ООО «РостовОргСинтез»

Для наиболее полной характеристики деятельности предприятия рассмотрим показатели финансовых результатов деятельности предприятия ООО «РостовОргСинтез» в таблице 3 по данным отчетности – отчета о финансовых результатах предприятия (приложение 1).

Таблица 3

Анализ финансовых результатов ООО «РостовОргСинтез» за 2016-2017 гг. (в тыс. руб.)

Согласно таблицы 3, в 2017 году произошло значительное улучшение производственных показателей ООО «РостовОргСинтез» по сравнению с предыдущим годом, но обусловлено это тем, что в 2016 году предприятие функционировало всего полгода, в отличие от 2017 года (рисунок 4).

Рисунок 4. Динамика выручки и себестоимости предприятия

Так, из рисунка 4 видно, что возросла выручка на 76067 тыс.руб., темп роста выручки составил 203,7%. При этом себестоимость реализации возросла на 63784 тыс.руб., темп роста себестоимости составил 231,1%. Это является негативным признаком, свидетельствующим о снижении эффективности деятельности предприятия и ухудшении его финансового положения, так как темпы роста себестоимости являются более высокими, чем темпы роста выручки.

2.2 Оценка практики проведения инвентаризации имущества и обязательств и бухгалтерского учета результатов инвентаризации

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета на предприятии.

На предприятии ООО «РостовОргСинтез» обработка бухгалтерской информации автоматизирована. Автоматизированная форма учета, основная на использовании программного обеспечение "1-С Предприятие", начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. В соответствии с учетной политикой (приложение 2) на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с использование программного продукта.

Ответственными лицами за организацию и ведение бухгалтерского учета являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – директор предприятия;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер предприятия.

В бухгалтерии ООО «РостовОргСинтез» работают главный бухгалтер, два бухгалтера и бухгалтер-кассир. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только руководителем организации и ему непосредственно подчиняется.