Файл: Учет труда и заработной платы ( Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета труда и его оплаты ).pdf

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 рабочих дней за 12 месяцев работы. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.

Оплата времени ежегодного отпуска исчисляется по всем ви­дам заработка, среднего за двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Средний дневной заработок работнику за время отпуска опре­деляют путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на 12 и на соответствующие коэффициенты в зависимости от того, в рабочих или календарных днях установлен отпуск. Рас­считанный таким образом средний дневной заработок умножают на количество дней отпуска.

Пример. Администратор ООО «ГиД» Литвинова М. Ю. уходит в отпуск с 01 мая 2019 г. на 28 календарных дней. Расчетный период для определения отпускных с 01 мая 2018 г по 30 апреля 2019 г. Данные для расчета отпуска представлены в таблице 3.

Таблица 3

Исходные данные для расчета отпускных Литвиновой М. Ю.

В соответствии с методикой расчета для определения среднего дневного заработка необходимо суммы начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев разделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок составляет 843,59 руб. (297 618,94 руб. / 12 / 29,4 дн. = 843,59 руб.)

Сумма отпускных составляет 23 620,55 руб. (843,59 руб. * 28 дн. = 23 620,55 руб.)

В случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспо­собности, выплачиваемые на основании листков нетрудоспособности за все пропущенные по болезни рабочие дни.

Приведем примеры расчета больничного листа в 2018 г. в ООО «ГиД».

Официант Петрова А. А. принесла больничный сроком 6 дней. Стаж ее работы 10 лет. Размер заработка за предыдущие годы: 2016 – 325 000 руб., 2017 — 418 000 руб. Эти значения не превышают предельные показатели, установленные в каждом году, в 2016 г. – 718 000 руб., в 2017 г. – 755 000 руб. Таким образом, для расчета бухгалтер ООО «ГиД» использовал суммы заработка работника.

Стаж работы свыше 8 лет, поэтому начисляется 100% пособия.

Среднее дневное пособие: (325 000 + 418 000) : 730 = 1 017,81 руб.

Больничное пособие. 1 017,81 * 100% * 6 дн = 6 106,86 руб.

Сумму к перечислению за вычетом налога НДФЛ.

Налог: 6 106,86 * 13% = 794 руб.

К выплате: 6 106,86 – 794 = 5 312,86 руб.

Определим источники выплаты.

Первые 3 дня за счет ООО «ГиД»: 1 017,81 * 100% * 3 дн = 3 053,43 руб.

Остальные дни подлежат возмещению из ФСС: 6 106,86 – 3 053,43 = 3 053,43 руб.

При прекращении трудового договора работникам ООО «ГиД» выплачивается компенсация при увольнении. Оформляется приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора, подписанного руководителем ООО «ГиД», в котором указывается причина, основание и дата увольнения.

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников в ООО «ГиД» ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины. Табель составляется в одном экземпляре кадровиком и передается в бухгалтерию в начале месяца.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость.

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ^[28] и иными федеральными законами. Удержания из заработной платы и иных доходов работника делятся на группы:

1) обязательные — производимые в соответствии с действующим законодательством;

2) производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных законодательством о труде;

3) производимые по заявлению работника.

К числу обязательных удержаний из заработной платы и иных доходов работника относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным документам.

На примере сотрудника ООО «ГиД» рассмотрим расчет алиментов. Менеджер по закупкам и продажам разведен и имеет одного несовершеннолетнего ребенка, на которого ежемесячно выплачивает алименты в размере 25% от дохода. Оклад сотрудника составляет 17 350,50 руб. Работник имеет право на стандартный вычет на одного ребенка 1 400 руб., также работник уплачивает налог на доходы физических лиц в размере 13%. Рассчитаем уплачиваемый НДФЛ:

НДФЛ = (17350,50 * 1,3 – 1 400) * 13% = 2 750 руб.

Доход работника составляет:

Д = 17 350,50 * 1,3 – 2 750 = 19 805,65 руб.

Рассчитаем сумму алиментов к уплате:

А = 19 805,65 * 25% = 4 951,41 руб.

Заработная плата, подлежащая выплате сотруднику:

ЗП = 19 805,65 – 4 951,41 = 14 854,24 руб.

На счетах бухгалтерского учета были сделаны такие записи:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 22 555,65 руб. - начислена заработная плата сотруднику;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68-НДФЛ «Расчеты по налогам и сборам. НДФЛ» – 2 750 руб. начислен НДФЛ;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 4 951,41 руб. - удержаны алименты;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 4 951,41 руб. - перечислены алименты в соответствующие органы;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 14 854,24 руб. - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке.

Удержание из заработной платы по инициативе работодателя могут осуществлять в тех случаях, когда: работник не отработал аванс, выданный ему в счет заработной платы; работник вовремя не вернул неизрасходованный аванс, выданный ему для служебной командировки или для переезда в другую местность в связи со сменой работы; сотрудники бухгалтерии совершили счетную ошибку и выплатили сотруднику излишние суммы; работник не выполнял нормы труда или являлся виновником простоя, если это доказано органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров; работник уволился, но уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск в году, который он не отработал полностью; работник имеет задолженность перед государством в виде неуплаченных налогов и штрафов; работник имеет задолженность перед третьими лицами (алименты на несовершеннолетних детей, выплаты по исполнительным листам возмещения вреда здоровью другого лица или вреда лицам, понесшим ущерб).

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с сотрудниками по оплате труда в ООО «ГиД» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В кредите этого счета отражаются начисленные суммы заработной платы по всем видам оплат, премий, за отпуск в корреспонденции со счетами источников этих сумм. В дебете счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, за отпуск, а также удержанные суммы налогов, платежей по исполнительным листам и другие в соответствующей корреспонденции счетов.

Если начисленная заработная плата не была выплачена в срок, то сумма невыплаченной заработной платы отражается по дебету счета 70 кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

По каждому сотруднику в организации ведется аналитический учет, при этом для каждого открывается лицевой счет по типовым формам № Т-54 или № Т-54а, в которых указываются данные о зарплате, начисленной сотруднику в течение календарного года, а также какие были сделаны удержания и вычеты. Лицевые счета заполняются ежемесячно. В конце каждого календарного года лицевой счет закрывает и открывается в новом календарном году. Лицевой счет хранится 75 лет.

Для того чтобы заполнить лицевой счет, необходимо обратиться к информации, которая содержится в табелях учета рабочего времени, нарядах на сдельную работу, листках о временной нетрудоспособности, приказах о выплате премий. Также каждому сотруднику присваивается табельный номер, который в дальнейшем указывается во всех документах по учету личного состава компании.

Сумма заработной платы к выплате сотруднику складывается из всех начислений работнику за месяц за вычетом необходимых удержаний (НДФЛ, по исполнительным документам). Все расчеты ведутся в лицевых счетах работников, на основании которых в дальнейшем заполняются расчетные, расчетно-платежные ведомости и налоговые карточки. Суммы начисленной заработной платы могут быть включены:

1) в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99)^[29];

2) в стоимость имущества (п. 8 и 12 ПБУ 6/01^[30]);

3) в состав прочих расходов (п. 11 и 13 ПБУ 10/99).

В зависимости от того в каком подразделении работает сотрудник, используют следующие бухгалтерские проводки, отраженные в таблице 4.

Таблица 4

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ГиД»

Сумма выплаченного аванса не является расходом (п. 3 ПБУ 10/99). При выплате аванса наличными делается проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» – выплачен аванс из кассы.

Выдача остальной части заработной платы делаются точно также проводки, как и при выплате аванса.

Если сотрудник не получил зарплату в течение установленного срока, то невыплаченную сумму нужно депонировать. Данная операция проводится в последний день выдачи заработной платы. Депонированные суммы сдаются в банк, если они превышают установленный для компании лимит кассы. На эти суммы составляется один расходный ордер. Для учета депонированной заработной платы предназначен счет 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». При депонировании заработной платы делаются проводки:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета счет 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» – депонирована неполученная сотрудником зарплата;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса» – зачислена сумма депонированной зарплаты обратно на расчетный счет;

Дебет счета счет 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 50 «Касса» – выплачена сотруднику депонированная сумма заработной платы.

В бухгалтерском учете депонированную зарплату нужно включать в расходы того месяца, когда она была начислена. При этом на расчет зарплатных налогов (взносов) наличие депонента не влияет. Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:

Дебет счета счет 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»