Файл: Налоги как цена услуг государства (Виды налоговых проверок и их особенности).pdf

Камеральная налоговая проверка осуществляется по территориальному принципу — в зависимости от местонахождения проверяющих органов. Она направлена на отслеживание выполнения организацией-налогоплательщиком законов о налогах и сборах РФ. Организация-налогоплательщик должна предоставить бухгалтерские документы:

• Декларации с приложениями.
• Первичные документы (устав и др.).
• Прочие бухгалтерские бумаги о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика: бухгалтерский учет, учетная политика организации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах и т.д.

В процессе проверяющая инстанция имеет право запросить у рассматриваемой компании иные бухгалтерские бумаги. Сюда будут входить те, которые поясняют верность расчета и уплаты определенных видов налогов: НДС, ЕНДВ, ЕСН и т.д. Как гласит статья № 88 НК РФ, компания обязана удовлетворить требования сотрудников инспекции [2].

Камеральный вид проверки в налоговом праве производится должностными лицами. Для этого в продолжение 3 месяцев с даты подачи деклараций им не требуются разрешающие документы от главы местных налоговых отделений. Подача данных документов – основание для расчета, внесения определенных типов налогов, если законы России не оговаривают другие сроки.

Организация-налогоплательщик будет обязана исправить бухгалтерию, если инспекторы выявят недочеты, неточности либо ошибки в заполнении бумаг или противоречивую информацию. Об этом сообщат представители проверяющей инстанции и установят срок для исправления.

Следствием данного рассмотрения могут стать налоговые споры о возмещении или возврате (вычете) НДС, возврате экспортного НДС или налога на доходы компании. Как говорится в абзаце № 2 параграфа № 1 статьи № 100 НК РФ, после данной проверки налоговым органам дается 10 дней на составление акта по итогам работы, если по бухгалтерским документам обнаружено правонарушение. В течение 15 рабочих дней с даты вручения акта можно подать возражение по поводу его составления. Налоговые органы имеют возможность прервать банковские операции организации на время ведения дополнительных мероприятий, как гласит статья № 76 НК РФ. 

Во время камеральных проверок деклараций, где организация использует право на льготы, и деклараций по НДС, где заявляется право на возмещение налога, проверяющая инстанция имеет возможность запросить документы, способные подтвердить право на применение вычетов по НДС и льгот в соответствии со статьей 88 НК РФ.

---

Камеральные налоговые проверки можно распределить по видам налогов таким образом:

Стандартная проверка;

Рассмотрение деклараций, где организацией используются налоговые льготы;

Проверка деклараций НДС, где заявляется право на возмещение налога.

Рис.2.Камеральная налоговая проверка

Камеральный тип осуществляется в нескольких направлениях:

• Формальная проверка;
• Арифметическая проверка;
• Нормативная проверка;
• Непосредственная камеральная проверка.

К первому типу относят контроль присутствия у компании всех форм отчетности, определенных законом. Сюда могут входить бумаги, свидетельствующие о предоставлении льгот или экспорте товара и др. Кроме того контролируется заполнение и наличие реквизитов, предусмотренных актами.

Напомним: ведение отчетной деятельности может проходить от руки (ручкой, фломастером) или в машинописном варианте. Нельзя делать исправления. При отсутствии каких-либо данных в нужной секции выставляется прочерк или ссылка на недостаточные основания для ее заполнения. Инспектор смотрит на наличие подписи главы организации, затем сверяет совпадение с имеющимися образцами. В конце на втором экземпляре проверяющим ставится дата получения отчетности.

Выездная налоговая проверка – это форма контроля и соответствующие виды налоговых проверок, определяющие верность внесения налогов, сборов, исполнение обязанностей организацией-налогоплательщиком.

Она проходит в самой компании и требует письменного разрешения главы местного отделения налоговых органов либо замещающего лица. Ее сроки не могут превышать два месяца. Их увеличение возможно до трех, но исключительно с разрешения в письменном виде от главы местного отделения или замещающего человека. Данный вид налоговой проверки не имеет права повторяться в продолжение календарного года. Однако для реорганизации и ликвидации компании выездная проверка проходит в независимости от времени завершения прошлой. Проверяющая инстанция имеет право запросить в письменной форме оригиналы бухгалтерских документов компании. Отказ представить эти документы влечет к их принудительной выемке, а также штрафу, как указано в статье № 126 НК РФ.

При завершении данных мероприятий выдается справка, куда входит перечень обнаруженных ошибок бухгалтерии и акт проверки. Руководитель проверяемой компании может подать заявление с возражением по акту в срок не свыше десяти рабочих дней, согласно ст. № 6.1 НК РФ.

---

В итоге глава проверяющей инстанции способен принять несколько вариантов решений:

• Привлечь проверяемого к налоговой ответственности.
• Не привлекать его к налоговой ответственности по итогам данного вида налоговой проверки.
• Провести дополнительные рассмотрения.

Выездной вид налоговых проверок разделяют по методу организации на плановые и внеплановые формы.

Если соответствующие службы уведомили вас о предстоящих мероприятиях заранее, значит, они плановые. При внеплановых проверках инспекторы приходят без предупреждения. Но это происходит нечасто, например, в том случае, если они подозревают, что нужные документы будут заранее уничтожены.

Плановые мероприятия проходят на основании годовых планов контрольной работы, квартальных планов выполнения выездных проверок. Универсальных критериев формирования планов не существует. Однако внимание к определенной компании или собственнику неслучайно.

Каждое мероприятие должно вносить свою лепту в бюджет, то есть выявлять неуплаченные налоги, начислять штрафы. Поэтому первыми включают в план выездных мероприятий организации, скрывающие налоги. Данные приходят в проверяющие инстанции из разных каналов. Так во внимание берутся результаты камеральных мероприятий. Если вы не сдаете отчетность или сдаете «нулевые» декларации — вас ждет данный вид налоговой проверки. Насторожить специалистов может и разительное отличие данных отчетности определенной организации от документов аналогичных предприятий. Либо у фирмы от месяца к месяцу значительно меняются суммы платежей в бюджет при одинаковом объеме производимого товара [18].

Рис.3. Выездная налоговая проверка

Также компания занимает свое место в плане проверок, если у нее ранее обнаруживались нарушения либо инспекция могла получить сведения о сокрытии налогов из Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям, прокуратуры и других ведомств. Немаловажное значение имеет использование льгот: чем их больше, тем выше риск проверки. Запомните: чем меньше ваша организация выделяется на фоне других, тем ниже шанс попасть под проверку.

В итоге выездного вида налоговой проверки проверяющая инстанция в течение 2 месяцев с момента ее завершения готовит акт. В этом документе содержатся:

• Общая информация о проверке: кто проводил, когда, по какому поводу, за какой срок и где выполнялись мероприятия. Справка о компании: юридический адрес, виды деятельности, учредители и т.д.
• Нарушения, найденные при проверке, со ссылками на НК РФ. Все факты обязательно подтверждаются соответствующими документами.
• Выводы и рекомендации инспекторов для устранения найденных нарушений.

---

Налогоплательщик получает на руки копию документа. При отказе от него специалисты налоговой службы ставят отметку и отсылают бумаги по почте. Спустя шесть дней с момента отправки акт числится полученным.

Гражданин может в течение двух недель с даты получения документа направить письмо о своем несогласии в соответствующий орган, если считает, что результаты не соответствуют действительности. Спорные вопросы записываются в произвольной форме, но они должны подтверждаться документами и быть обоснованными [15].

Виды проверок, проводимых налоговыми органами повторно

В основном повторные мероприятия ведутся Налоговой инспекцией в случае реорганизации или ликвидации компаний. Какие виды налоговых проверок предусмотрены НК РФ в данном случае? Организация вторичных мероприятий по тем же налогам за календарный год запрещена законом. От повторных проверок следует отличать встречные, применяющиеся для контроля финансово-хозяйственной деятельности компании. Такие мероприятия по статье № 89 НК РФ должны проходить на общих основаниях.

Следует помнить, что повторная проверка иногда осуществляется, чтобы проконтролировать деятельность организации, проводившей первую проверку. Если мероприятия проводят только те работники ИФНС, которые проводили первоначальную проверку, то смысл повторных мероприятий теряется. Получается, что это не контроль над инспекторами, а просто перепроверка самой компании, не описанная в законе. А вот участие в повторной проверке сотрудников инспекции, проводивших первоначальную проверку наряду с сотрудниками УФНС, законом не запрещено.

Виды налоговых проверок и их особенности, исходя из объёма работ

Можно выделить виды налоговых проверок по НК РФ по объему работ:

Сплошные налоговые проверки (комплексные) рассматривают все существующие документы компаний без каких-либо ограничений. Они обычно проходят в организациях с небольшим объемом документации и там, где нужно возобновить учет.

Выборочный (тематический) вид налоговой проверки рассматривает не все документы компании. В тематическую проверку входит анализ таких пунктов:

• Исполнение налогового обязательства по конкретному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;
• Исполнение уполномоченными органами функций по расчету и приему налогов и других платежей в бюджет;
• Исполнение органами переданных им обязанностей, определенных статьей 47 настоящего Кодекса;
• Исполнение банками, другими финансово-кредитными организациями, осуществляющими банковские операции, функций, указанных настоящим Кодексом;
• Оборот некоторых категорий подакцизных товаров и ведение некоторых типов подакцизной деятельности. (Закон №376 от 20.03.08г.).

---

Налоговые проверки, их виды и порядок проведения

Камеральная налоговая проверка

Одним из видов налоговых проверок является камеральная. Как гласит статья 88 НК, она проходит по месту нахождения проверяющего органа с привлечением налоговых деклараций и документов, представляемых компанией, а также документов о его работе, которые есть у проверяющей инстанции. Задача мероприятий – установление выполнения компанией законов о налогах и сборах.

Проведение камерального вида налоговой проверки занимает три месяца со сдачи налоговой декларации и документов, подтверждающих действительность декларации. Продление данного срока невозможно.

НК РФ требует составления документа по итогам камеральных мероприятий, если были выявлены нарушения законов о налогах и сборах.

Такие мероприятия выявляют ошибки декларации, противоречивые сведения в дополнительных бумагах и несоответствие сведений компании информации, содержащейся в данных проверяющего. В подобной ситуации об этом факте сообщается гражданину, после чего он должен в течение 5 дней представить необходимые пояснения или соответствующие исправления. Изучив их, должностное лицо формирует акт, когда установлено налоговое правонарушение и иное нарушение законов о налогах и сборах. Акт составляется также в случае отсутствия пояснений компании [20].

Выездная налоговая проверка

Выездной контроль считается наиболее эффективным видом налоговых проверок. Предметами этих мероприятий являются верность расчетов, внесение налогов в срок. Они проходят в проверяемой компании по решению главы либо его заместителя в налоговом органе по месту нахождения компании или жительства физического лица.

Если компания не способна предоставить территорию для осуществления мероприятий, они осуществляются непосредственно в налоговой инспекции.

Выездные мероприятия по какой-то конкретной компании могут касаться одного или более налогов. В их рамках рассматривается срок менее 3 календарных лет. Они обязательно предшествуют году, когда постановлено провести данную проверку. Нельзя организовывать два и более таких мероприятий по повторяющимся налогам за определенный срок.

Данный вид налоговой проверки проходит после принятия решения главой либо замещающим лицом уполномоченной инстанции по месту расположения компании или жительства гражданина. Назначает выездные мероприятия в самой компании, относящейся к группе крупнейших налогоплательщиков, соответствующая инстанция, поставившая эту организацию на учет в данном качестве.

---