Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Понятие налоговой системы).pdf

Рис 1.1 Принципы функционирования налоговой системы

Можно выделить несколько принципов построения налоговой системы РФ:

Принцип законности - каждый человек должен платить юридически установленные налоги и сборы.

Никто не может быть возложен на обязанность уплачивать налоги и сборы, а также другие сборы и платежи, которые имеют налоговые и дежурные знаки, установленные Налоговым кодексом, которые им не предусмотрены, или устанавливаются в другом порядке, чем определено Налоговый кодекс Российской Федерации. Принцип универсальности и равенства, налогов и сборов не может быть дискриминационным и может применяться по-разному на основе социальных, расовых, национальных, религиозных и других аналогичных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места проезда капитала.

Принцип экономической обоснованности - налоги и сборы должны иметь экономическую основу и не могут быть произвольными.

Принцип единства экономического пространства РФ не позволяет вводить налоги и сборы, которые нарушают единое экономическое пространство Российской Федерации. [8]

Нарушение принципов приводит к обременительности налогов и расслоению общества.

В соответствии с принципом целостности давайте представим элементы налоговой системы.

В настоящее время в налоговой практике установлены следующие элементы налоговой системы Российской Федерации. (Рис.1.2)

Налогоплательщики - российские организации, иностранные организации, их российские фирмы и представители, международные организации, их российские филиалы и предприятия, физические лица, индивидуальные предприниматели.

Налоговый агент- лицо, которое обязано исчислять за налогоплательщика налог, удержать его и перечислить в соответствующий бюджет.

Объект налогообложения- реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход.

Налоговая база- характер объекта налогообложения: стоимостная, физическая, юридические лица исчисляют налоговую базу, по итогам каждого налогового периода, на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Рисунок 1.2. Элементы налоговой системы

Лица, которые рассчитывают налоговую базу: на основании собственных учетных записей о получении дохода объекты налогообложения осуществляются на произвольных формах.

Налоговый период - это период, в конце которого завершается процесс формирования налоговой базы; наконец, определяется сумма подлежащей уплате налога.

Налоговая ставка - сумма налоговых вычетов на единицу измерения налоговой базы; по федеральным налогам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации; по региональным налогам устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, местные налоги устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Порядок исчисления налога - это совокупность действий по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период.

Крайний срок уплаты налога устанавливается в отношении каждого налога и сбора. Он определяется: календарной датой, истечением периода времени, указанием событий, которые должны произойти.

Порядок оплаты - федеральный, региональный, местный.

Для каждого налога указанные элементы учитываются в налоговом законодательстве. Кроме того, устанавливается порядок исчисления и сроки уплаты налогов, а также устанавливаются налоговые санкции за нарушение закона. [9]

На сегодняшний день изменения по-прежнему вносятся в обе части Налогового кодекса. Прежде всего, они направлены на улучшение отношений между государством и налогоплательщиками, уменьшая неопределенность в нашем налоговом законодательстве.

Основные структурные критерии российской налоговой системы могут быть представлены следующим образом:

• Налоги и события, носящие находный характер, в отличие от зачисленных средств, изъявляющих государственность и налогоплательщиков без каких-либо обязательств, совершаемых ними. Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.
• Различия в нахахах зависят от характера облагаемых доходов и расхо-дов. Природа этих догодов и расходов лежит в основе классификации налогов. Налоги могут взиматься:
• на рынке товаров или фактов производства;
• с продацовыми товарами или покупателями;
• с домашними хозяйствами или компаниями;
• с источником дела или так стати расходов.
• Налоги долгих по возможностям не оказывают вложения на предприятиях по разным личным экономическим аспектам или аналогичным вложениям дословно «минимальным».
• При использовании информации налоговой политики для достижения социально-экономических целей, связанных с минимальным количеством печатных изданий и правдоподовольствиями налогообложения.
• Налоговая структура долголетия способствовала использованию налоговой политики в целых стабилизациях и экономическом ростах.
• Налоговая система дольна по-прежнему «разведенная», не допускает прозы-вольного толкания, байты «наднальной налоплательщиков».

Эти требования могут и используются в качестве основных критерий-йев для оценки качества налоговой системы

• Налоги и налоги, связанные с налогами, в отличие от заемных средств, изымаются государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств перед ними. Поэтому налоги являются обязательными и обязательными.
• Различия в налогах зависят от характера налогооблагаемых доходов и расходов. Характер этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов. Налоги могут применяться:
• на рынке товаров или факторов производства;
• с продавцами товаров или клиентов;
• от домашних хозяйств или компаний;
• из источника дохода или из статьи расходов.
• Налоги должны, по возможности, не влиять на принятие экономических решений различными лицами, или такое воздействие должно быть минимальным.
• При использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения.
• Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики для стабилизации и экономического роста страны.
• Налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольной интерпретации, быть понятной налогоплательщикам.

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны.

1.3 Классификация налогов. Налоги, собираемые на территории РФ

Государство влияет на экономику и генерирует свои доходы в основном за счет налогов и сборов. Одним из научно обоснованных методов повышения эффективности налоговой системы является распределение обязательных вычетов по назначению, типу. В соответствии с положениями Налогового кодекса и теоретическим развитием экономистов могут быть определены следующие классификационные группы:

• по методу налогообложения;
• порядок установления;
• плательщики;
• объект налогообложения;
• назначение;
• учет и экономическая осуществимость.

Исторически сложилось, что наиболее распространенная дифференциация: способ налогообложения и взимания налогов. В соответствии с этим все налоги подразделяются на прямые (наложенные на имущество и доход, выплачиваемые соответственно владельцем и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, плательщик является конечным потребителем).

В зависимости от принципов строительства прямые налоги подразделяются на реальные и личные налоги. В первую категорию входят земельный налог, налоги на недвижимость. Они характеризуются сбором платежей от хозяйствующего субъекта или объекта (от отдельных видов собственности), а налогообложение основано на среднем доходе этого имущества, а не фактическом - для конкретного налогоплательщика.

Определение «личное» основано на том, что учитываются индивидуальные характеристики налогоплательщика: для физического лица - размер семьи, наличие иждивенцев, социальный статус, фактическая сумма дохода. В зависимости от объекта налогообложения выделяются следующие виды персональных налогов:Налог на доходы физических лиц

Налог на прибыль организаций

В различные периоды развития налоговой системы соотношение прямых и косвенных налогов в ее структуре изменялось. При установлении пропорции налоговых поступлений по прямым и косвенным налогам в бюджет государства необходимо учитывать экономическое развитие страны, социальное положение граждан. Прямые налоги в большей мере, чем косвенные, отвечают принципам справедливости, так как их уплачивает тот, кто имеет доход, имущество. Косвенные налоги уплачивают все потребители товаров (работ, услуг) в одинаковом размере независимо от величины своих доходов при условии приобретения одних и тех же видов товаров. Но в то же время введение новых прямых налогов или увеличение ставки, перечня объектов налогообложения наиболее явно затрагивают интересы налогоплательщика и вызывают у него негативную реакцию, что может привести к уходу от налогообложения и социальной напряженности. Например, увеличение ставки налога на доходы физических лиц затронет интересы всех работающих, может привести к снижению жизненного уровня и социальным последствиям в стране. В отношении косвенных налогов эти тенденции наблюдаются в меньшей мере, так как они входят в цену товара, их увеличения покупатель явно не видит. Законодательным органам государства следует проявлять великую мудрость и научный подход при принятии изменений в налоговом законодательстве в отношении структуры прямых и косвенных налогов. В настоящее время главенствующее положение в российском федеральном бюджете занимают косвенные налоги ( НДС, акцизы).

Основными направлениями бюджетной политики на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 г. прогнозировался дефицит федерального бюджета в 2014 г. – 0,5%, в 2020 г. – 0,4 % и 2030 г. в размере 0,3%, ВВП страны. В отношение консолидированного бюджета субъектов РФ дефицит составил в 2014 г. – 0,1%, в 2020 г. – 0,1%, и в 2030 г. – 0,1%.

В таблице 1.1 представлен прогноз по основным доходам федерального бюджета на 2014 – 2016 гг. Как видно из таблицы 1.1 в абсолютном выражении прогнозируется увеличение сумм платежей в федеральный бюджет по всем видам налогов. Наибольшее значение в формирование доходов бюджета имеет НДС : в 2014 г. поступления прогнозируются в размере 4445, 7 млрд руб, а в 2016 г. – 5743,5 млрд. руб., т.е 29,2% больше.

Снижение доходов федерального бюджета по отношению к ВВП в период 2014-2016 гг. в основном связано с прогнозируемым снижением налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ, и ввозных таможенных пошлин в связи с более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста объемов импорта и курса доллара США по отношению к рублю, а также уменьшением средневзвешенных ставок импортного тарифа.

Таблица 1.1 Классификационная система налогов и сборов в России

Социально-экономическая политика правительства, направленная на расширение самостоятельности субъектов РФ, остро поставила вопрос о необходимости четкого регулирования наполняемости региональных бюджетов. Основой для решения этой задачи стало законодательное закрепление классификации по порядку установления, согласно которой российские налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. (п.1 ст.12 НК РФ).[5]

Таблица 1.2 Классификационная система налогов и сборов в России

Рассмотрим три уровня налоговой системы Российской Федерации:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов Российской Федерации - региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Федеральный налог включает в себя налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (Налоговый кодекс РФ) и обязательные платежи по всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы включены в законодательство субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и являются обязательными для оплаты на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Когда они устанавливаются, законодательная и представительная власть субъектов Российской Федерации определяет следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации;
• порядок и сроки уплаты налогов;
• форма отчетности для каждого регионального налога;
• налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.