Файл: Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете».pdf

2.2. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Ведение бухгалтерского учета в ООО «ПРОСТОР» организовано должным образом, согласно Федерального закона от 6.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008) и других нормативных актов.

Основным внутренним локальным нормативным документом (документом четвертого уровня нормативного регулирования учета и отчетности в РФ) в ООО «ПРОСТОР» является учетная политика, разработанная и составленная главным бухгалтером на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Структуру бухгалтерской службы составляет 1 человек – бухгалтер предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета и контроль на предприятии. Совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договора.

На данный момент бухгалтерией ООО «ПРОСТОР» используется программа «1С: Бухгалтерия 8.2» с единой информационной базой, но с раздельным учетом по отраслям специализации и структурным подразделениям.

ООО «ПРОСТОР» ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно учетной политики ООО «ПРОСТОР»:

Учет доходов и расходов ведется методом начисления.

Управленческие расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.08 «Управленческие расходы», в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99).

Расходы на продажу ежемесячно списываются на расходы периода в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99).

Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами (п. 8 ПБУ 10/99).

Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте производиться ежемесячно (п. 12 ПБУ 4/99, п. 8 ПБУ 3/2006).

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции.

Расходы будущих периодов списываются равномерно.

Регистры бухгалтерского учета:

1. Оборотно-сальдовая ведомость;

2. Оборотно-сальдовая ведомость по счету;

3. Анализ счета;

4. Карточка счета;

5. Обороты счета;

6. Анализ субконто;

7. Карточка субконто;

8. Обороты между субконто;

9. Сводные проводки;

10. Отчет по проводкам;

11. Главная книга;

12. Шахматная ведомость.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6.12.2011 г. и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав годового бухгалтерского отчета 2016 г. ООО «ПРОСТОР» включают следующие формы:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о финансовых результатах;

– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

К упомянутым приложениям относят:

– отчет об изменениях капитала;

– отчет о движении денежных средств.

Промежуточную отчетность ООО «ПРОСТОР» не заполняет.

Рассмотрим особенности представления годовой финансовой отчетности на предприятии ООО «ПРОСТОР».

Суммы в бухгалтерском балансе организации указываются в тысячах рублей.

В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 и положениями Приказа №66н, показатели об отдельных видах:

– активов;

– обязательств;

– доходов;

– расходов;

– фактов хозяйственной жизни.

Оценка статей бухгалтерского баланса в ООО «ПРОСТОР» производится в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в том числе в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерский баланс, как следует из формы ОКУД 0710001, состоит из двух частей - актива и пассива.

Оценку финансовых результатов от обычной деятельности ООО «ПРОСТОР» начинается с анализа динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы «Отчет о финансовых результатах». Данный отчет содержит информацию в годовом разрезе за отчетный и предыдущий периоды обо всех видах доходов и расходов. Это дает возможность любому экономическому субъекту оценивать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитать ряд коэффициентов, подтверждающих об эффективном использование доходов и целесообразности совершенных затрат в сопоставлении с приобретенными доходами.

Отчет об изменении капитала – обязательный документ финансовой отчетности, отражающий движение средств собственного капитала, а также содержащий информацию о величине нераспределенной прибыли (убытка) и доле акций предприятия. Собственники малого бизнеса, имеющие право не вести аудит, и некоммерческие субъекты могут не составлять этот отчет и исключить его из финансовой отчетности.

Документ делится на 3 части, каждая из которых имеет табличную форму. Несмотря на то что существуют установленные бланки-образцы для составления отчетности, предприятие может самостоятельно редактировать документ до получения нужного вида. Тем не менее, в нем последовательно должна быть указана информация по разделам:

I – «Движение капитала»;

II – «Корректировки из-за изменений учетной политики и исправлений ошибок»;

III – «Чистые активы».

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).

В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года.

При заполнении отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы:

– текущей;

– инвестиционной;

– финансовой.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового положения.

Таким образом, изучив финансовую отчетность ООО «ПРОСТОР» можно сделать выводы, что, все организации, которые ведут коммерческую деятельность, должны предоставлять годовую финансовую отчетность собственникам имущества, акционерам или участникам организации, учредителям, а также в органы государственной статистики и налоговой службы.

2.3. Анализ форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете

Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение законодательства несет директор ООО «ПРОСТОР».

ООО «ПРОСТОР» является предприятием, использующим общую систему налогообложения. Организация своевременно производит расчет и уплату налогов, сдает отчеты в фонд социального страхования.

ООО «ПРОСТОР» по результатам своей деятельности составляет отчетность и предоставляет ее в налоговые органы по месту учета – Федеральная налоговая служба по Красноглинскому району г. Самары, №6313.

Схема постановки налогового учета в ООО «ПРОСТОР» представлена на рис. 3.

Постановка (организация) налогового учета включает в себя:

− разработка учетной налоговой политики организации;

− разработка рабочих регистров налогового учета исходя из специфики деятельности предприятия и схемы его работы;

− анализ финансово-хозяйственных договоров с точки зрения налогообложения.

Ответственность за организацию налогового учета на предприятии несет руководитель предприятия через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями, работниками, имеющими отношение к учету, требований Положения о налоговой политике в организации.

Регистры налогового учета

Бухгалтерские проводки

Расчетные регистры

Бухгалтерский план счетов

Типовые операции

Расчетные регистры

Регистры налогового учета

Первичные учетные документы

Налоговая отчетность

Декларация по налогу на прибыль

Рисунок 3 - Схема постановки налогового учета в ООО «ПРОСТОР»

По данным схемы можно сделать вывод, что первичные документы служат основой для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения.

Регистры налогового учета доходов, расходов и по налогу на прибыль:

1. Регистры формирования отчетных данных;

2. Доходы от реализации товаров, работ, услуг;

3. Доходы от реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг;

4. Внереализационные доходы;

5. Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам;

6. Расходы, относящиеся к реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг;

7. Косвенные расходы на производство и реализацию;

8. Прочие косвенные расходы;

9. Внереализационные расходы;

10. Регистр информации о финансовых результатах от реализации амортизируемого имущества;

11. Материальные расходы

Регистры промежуточных расчетов:

1. Расходы по амортизации;

2. Расходы на оплату труда;

3. Расходы на добровольное страхование;

4. Прочие расходы.

Перечень всех уплачиваемых предприятием налогов представлен в табл. 2.

Таблица 2 - Перечень уплачиваемых налогов ООО «ПРОСТОР»

Динамику отдельного налога в структуре налоговых платежей предприятия можно увидеть в табл. 3.

Таблица 3 - Динамика налогов, уплачиваемых ООО «ПРОСТОР», руб.

Анализ данных, приведенных в табл. 3, позволяет сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в анализируемом периоде увеличились на 11,98%. Значительна доля НДФЛ и она имеет тенденцию к увеличению: с 1545 тыс. руб. до 1719 тыс. руб. Доля НДС имеет тенденцию к увеличению: с 15 тыс. руб. до 21 тыс. руб.

Расчет налоговой нагрузки может быть осуществлен разными методиками.

1) Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации: