Файл: Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете».pdf

НН = (НП / (В + ПД)) x 100 % (1)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ПД - прочие доходы.

НН₂₀₁₈ = (2620/ (26650 + 0)) x 100 % = 9,83 %;

НН_{2 кв. 2019} = (2934 / (22282 + 0)) x 100 % = 13,17 %

Рисунок 4 - Налоговая нагрузка ООО «ПРОСТОР», рассчитанная по методике Минфина России

Данные показывают, что 9,83% выручки от реализации продукции и прочих доходов предприятия приходится на уплаченные налоги в 2018 г. В 2 кв. 2019 г. данный показатель вырос на 3,34% и составил 13,17%.

Проведенный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени предприятия.

2) Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.

Для расчета налоговой нагрузки в данном случае учитываются не все уплачиваемые организацией налоги, в частности в расчет не включается НДФЛ, так как организация является налоговым агентом, а налогоплательщиком выступает физическое лицо.

НН = (НДС +НП +НИ + ЗН + ВН + ТН + СВ) / В (2)

где НП - налог на прибыль;

НИ - налог на имущество организаций;

ЗН - земельный налог;

ВН - водный налог;

ТН - транспортный налог.

НН_31.12.2017 = 287 + 230 + 0 + 0 + 543 / 26650 *100% = 3,98%

НН_30.09.2018 = 254 + 262 + 0 + 0 +678 / 22282 * 100% = 5,36%

Рисунок 5 - Налоговая нагрузка по концепции системы планирования выездных налоговых проверок

Таким, образом, за весь анализируемый период процент налоговой нагрузки в ООО «ПРОСТОР» более общеотраслевого 4%.

Для предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Таким образом, предприятию необходимо проводить оптимизацию налоговой базы, чтобы уменьшить налоговую нагрузку до оптимальных пределов.

Суммы начисленных налогов за календарный год отражаются также в форме «Отчет о финансовых результатах». В Отчете о финансовых результатах за календарный год указывается сумма начисленного налога на прибыль как значение специально предусмотренного показателя по строке 2410 «Текущий налог на прибыль».

Для отражения других налогов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) в форме «Отчет о финансовых результатах» специальной строки нет. Суммы этих налогов могут отражаться в составе общей суммы по строке 2120 «Себестоимость продаж» или по строке 2350 «Прочие расходы» в зависимости от основной или вспомогательной роли используемых в предпринимательской деятельности организации соответствующих объектов налогообложения (недвижимость, в том числе земельные участки, транспортные средства).

Суммы НДФЛ, удержанные организацией в течении календарного года с выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также начисленные страховые взносы отдельно в форме «Отчет о финансовых результатах» не указывается, но тем не менее эти суммы являются составляющими частями сумм, указываемых по строке 2120 «Себестоимость продаж». Другими словами суммы НДФЛ входят те выплаты, из которых он был утвержден. А страховые взносы показываются вместе с тем расходом, на который их начислили. Например, с зарплаты работников.

Пени и штрафы по налогам и взносам показываются в общей сумме по строке 2410 «Текущий налог на прибыль».

По строке 2350 «Прочие расходы» также отражаются неустойки и санкции по договорным обязательствам.

Таблица 4 – Отражение налогов с бюджетом в форме «Отчет о финансовых результатах»

Главным положением по бухгалтерскому учету, регулирующим расчеты по налогу на прибыль, является Положение «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Данное Положение увязывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой.

Отчитываются плательщики перед государством в форме налоговой декларации по налогу на прибыль.

Декларацию по налогу на прибыль в 2019 году также надо сдавать по новой форме, т.к. она дополнена новыми листами. Они обязательны к заполнению только при проведении определенных операций. Новая форма декларации содержит строки для сумм уплаченного торгового сбора, уменьшающих сумму налога на прибыль в части уплаты в бюджет субъекта РФ, а также строки, учитывающие пониженные ставки налога на прибыль в 2017 году.

В 2019 году в обязательном порядке в состав Декларации включаются:

– титульный лист (Лист 01);

– подраздел 1.1 «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)»;

– Лист 02 «Расчет налога»;

– приложение №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02;

– приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02.

Остальные листы Декларации нужно включать в ее состав только в случае, если у организации есть соответствующие данные и показатели для заполнения.

При этом даже при наличии данных организация не включает в состав Декларации за календарный год подраздел 1.2 «Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» раздела 1. А приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» включается в состав Декларации только за 1-ый квартал и календарный год.

Строка 210 декларации по налогу на прибыль.

По налогу на прибыль заполнение декларации пошагово в 2019 году, когда бухгалтер готовит декларацию на основании Порядка. Тем не менее, затруднения у бухгалтера часто возникает с заполнением строки 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего» Листа 02. К примеру, какую сумму отразить по строке 210 декларации за 2019 год. Это зависит от того, как организация уплачивает авансовые платежи:

– если организация не позднее 28-го числа каждого месяца уплачи­вает ежемесячные авансовые платежи, то для заполнения строки 210 бухгал­теру необходимо сложить налог на прибыль, отраженный по строе 180 Декларации за 9 месяцев 2019 г., и сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 4-ом квартале 2019 г., которая была ранее отражена по строке 290 Декларации также за 9 месяцев 2019 г.;

– если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то в строке 210 отражает сумму исчисленного налога (строка 180) налоговой декларации за 11 месяцев 2019 г.;

– если организация уплачивает авансовые платежи только по итогам квартала, то по строке 210 она отразит сумму исчисленного налога (строка 180) налоговой декларации за 9 месяцев 2019 г.

Декларацию по налогу на прибыль за 2018 год необходимо сдать до 28 марта 2019 года.

Штрафы за несвоевременное представление декларации:

– 1000 руб. – если не представлена годовая декларация, но налог уплачен вовремя либо несвоевременно представлена «нулевая» декларация;

– 5% от суммы, подлежащей уплате по декларации за каждый месяц просрочки, но не более 30% в целом и не менее 1000 руб. – если налог не уплачен;

– 200 руб. – если несвоевременно представлена декларация (расчет по налогу) по итогам отчетного периода.

Декларации по итогам отчетного периода по своей сути являются налоговыми расчетами, в связи с чем ИФНС не вправе штрафовать организацию по статье 119 НК РФ если не представлен расчет по налогу на прибыль, несмотря на то, что в НК РФ данные расчеты именуются декларацией.

Штраф за непредставление расчета взимается исключительно по ст. 126 НК РФ.

Таким образом, налоговая и бухгалтерская отчетность имеет свои формы и сроки представления. Бухгалтерская отчетность отражает показатели финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, а налоговая – это совокупность налоговых деклараций в соответствии с формой налогообложения. Показатели этих видов отчетности могут перекликаться и повторять друг друга, но в отдельных случаях различаются.

Заключение

Подводя итоги, отметим, что поставленные перед написанием работы цели и задачи были выполнены в полном объеме.

Организация в полном объеме ведет бухгалтерский учет и предоставляет бухгалтерскую отчетность в Федеральную налоговую службу по Красноглинскому району г. Самары, №6313 и уплачивает все налоги. Также ООО «ПРОСТОР» в срок перечисляет все страховые взносы в Фонд социального страхования и Пенсионный Фонд РФ.

ООО «ПРОСТОР» ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Постановка (организация) налогового учета включает в себя:

− разработка учетной налоговой политики организации;

− разработка рабочих регистров налогового учета исходя из специфики деятельности предприятия и схемы его работы;

− анализ финансово-хозяйственных договоров с точки зрения налогообложения.

Ответственность за организацию налогового учета на предприятии несет руководитель предприятия через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями, работниками, имеющими отношение к учету, требований Положения о налоговой политике в организации.

В результате анализа можно сделать вывод, что первичные документы служат основой для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения.

Регистры налогового учета доходов, расходов и по налогу на прибыль:

1. Регистры формирования отчетных данных;

2. Доходы от реализации товаров, работ, услуг;

3. Доходы от реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг;

4. Внереализационные доходы;

5. Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам;

6. Расходы, относящиеся к реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг;

7. Косвенные расходы на производство и реализацию;

8. Прочие косвенные расходы;

9. Внереализационные расходы;

10. Регистр информации о финансовых результатах от реализации амортизируемого имущества;

11. Материальные расходы

Регистры промежуточных расчетов:

1. Расходы по амортизации;

2. Расходы на оплату труда;

3. Расходы на добровольное страхование;

4. Прочие расходы.

Таким образом, налоговая и бухгалтерская отчетность имеет свои формы и сроки представления. Бухгалтерская отчетность отражает показатели финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, а налоговая – это совокупность налоговых деклараций в соответствии с формой налогообложения. Показатели этих видов отчетности могут перекликаться и повторять друг друга, но в отдельных случаях различаются.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.) // Российская газета № 237, от 25 декабря 1993г.

2. Федеральный закон РФ от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: (ред. с 26.07.2019) // СПС «Консультант Плюс».

3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 19.04.2019) // СПС «Консультант Плюс».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н: (ред. от 11.04.2018) // СПС «Консультант Плюс».

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н: (ред. от 28.04.2017) // СПС «Консультант Плюс».