Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Роль налога на имущество организаций).pdf

Х

Ставка
налога

Заключительный этап исчисления налога на имущество организаций, исходя из среднегодовой стоимости имущества, представляет собой расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода. Для этого необходимо из суммы исчисленного налога вычесть уплаченные ранее авансовые платежи. Наглядно расчет налога к уплате в бюджет представлен на рисунке 1.9.^[18]

Рисунок 1.9

Формула для расчета суммы налога на имущество организаций для уплаты в бюджет по итогам налогового периода

Сумма налога к уплате в бюджет
за год

=

Авансовый платеж за 1 квартал

Авансовый платеж за полугодие

Авансовый платеж за 9 месяцев

−

−

Рассмотрим более подробно порядок расчета налога на имущество организаций, налоговая база по которому представляет собой кадастровую стоимость недвижимого имущества. Для расчета сумм авансовых платежей необходимо четвертую часть кадастровой стоимости имущества на 1 января отчетного периода умножить на ставку налога. Наглядно формула для расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций представлена на рисунке 1.10.^[19]

Рисунок 1.10

Формула расчета авансового платежа для исчисления налога на имущество организации по кадастровой стоимости имущества

Сумма авансового платежа

=

Кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного периода

4

Х

Ставка налога

Следующий этап в расчете налога на имущество организаций представляет собой расчет налога за налоговый период, формула по которому наглядно продемонстрирована на рисунке 1.11.^[20]

Рисунок 1.11

Формула расчета налога на имущество организации за налоговый период исходя из кадастровой стоимости имущества

Налог на имущество организаций

=

Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода

Ставка
налога

Х

Расчёт суммы налога к уплате в бюджет в данном случае абсолютно идентична исчислению налога к уплате в бюджет для расчета налога по остаточной стоимости имущества, за исключением отчетных периодов. В данном случае ими признаются 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал
(см. рисунок 1.9).

Стоит также отметить, что в случае если объект налогообложения у налогоплательщика налога на имущество организации имеет место неполный налоговый период, то для расчета налога необходимо применить коэффициент владения. Полным месяц владения считается, если право собственности на недвижимость возникло до 15 числа месяца включительно или право собственности прекращено после 15 числа месяца. Формула для расчета коэффициента владения представлена на рисунке 1.12.^[21]

Рисунок 1.12

Формула для вычисления коэффициента владения

Коэффициент владения

=

Количество полных месяцев владения

Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде

/

Таким образом, при изучении порядка расчета и уплаты налога на имущество организаций был составлен общий алгоритм расчёта, с дальнейшим более подробным изучением формул для исчисления авансовых платежей и налога за налоговый период.

Глава 2. Анализ эффективности налогового учета по налогу на имущество организаций

2.1 Роль налога на имущество организаций в бюджетной и налоговой системе Российской Федерации

Основной функцией налоговой системы выступает фискальная, суть которой заключается в полонении государственного бюджета. Исходя из этого, целесообразно проанализировать значимость налога на имущество организаций не только с позиции налогового учета, но и проследить какую роль данный налог играет в макроэкономике страны.

Как уже было отмечено ранее, налог на имущество организаций является региональным, а, следовательно, проанализировать его роль в макроэкономических показателях необходимо на примере бюджетов нескольких субъектов, чьи социально-экономические условия различны. Для целей исследования рассмотрим бюджеты города Санкт-Петербурга, Пермского края и Республики Тыва.

Город Санкт-Петербург выбран для анализа как один из немногих субъектов Российской Федерации с наиболее благоприятными социально-экономическими условиями. Республика Тыва является высокодотационным субъектом Российской Федерации. Это означает, что региону необходима помощь и поддержка федерального бюджета, ведь низкая насыщенность территории факторами производства, инфраструктурные ограничения, низкая емкость рынка сбыта и неразвитость реального сектора экономики делают Республику слаборазвитой в части основных социально-экономических показателей. В качестве региона со средними социально-экономическими показателями выбран Пермский край.

Наглядно структура доходной части анализируемых бюджетов представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Структура доходной части бюджетов города Санкт-Петербурга, Пермского края и Республики Тыва за 2018 год.

Источник: Доходы бюджетов субъектов. Официальный сайт «Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. Электронный бюджет». – Режим доступа: http://www.budget.gov.ru;

Прежде чем приступить к анализу следует отметить, что налоговые доходы являются основной доходной частью большинства бюджетов субъектов Российской Федерации. Тем не менее, существует дотационные регионы, такие как Республика Тыва. Доходы бюджетов подобных регионов на 80% состоят из безвозмездных поступлений. В анализируемом случае безвозмездные поступления составляют 82,1% всех доходов бюджета Республики Тыва. Однако даже в подобных случаях налоговые доходы бюджета занимают не последнее место, а именно 17,2%.^[22]

Что касается бюджетов города Санкт-Петербурга и Пермского края, то основная часть поступлений – налоговые, 89,9% и 84,5% соответственно. Самый незначительный вклад в формирование доходной части данных бюджетов внесли безвозмездные поступления (город Санкт-Петербург – 4,3%, Пермский край – 1,7%). ^[23]

В целях более детального изучения темы исследования целесообразно рассмотреть, какое место среди прочих налоговых поступлений в региональные бюджеты занимает налог на имущество организаций. Для этого уместно проанализировать структуру налоговых поступлений в соответствующие бюджеты за 2018 год. Более подробно данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Структура налоговых поступлений в бюджеты
Пермского края, города Санкт-Петербурга и Республики Тыва за 2018 год

Источник: Налоговые доходы бюджетов субъектов. Официальный сайт «Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. Электронный бюджет». – Режим доступа: http://www.budget.gov.ru;

Из таблицы 2.1 видно, что основную часть налоговых поступлений в Пермском крае и городе Санкт-Петербург составляют следующие налоги: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций занимает третье место и, составляет 12,81% (13,74 млрд. руб.) и 7,44% (37,18 млрд. руб.) соответственно. ^[24]

В республике Тыва наиболее крупными налоговыми поступлениями являются налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и акцизы. Налог на имущество организаций также является третьим по значимости для доходной части бюджета Республики Тыва и составляет 9,33% всех налоговых поступлений, а именно 0,43 млрд. руб.^[25]

Для целей всестороннего изучения темы исследования необходимо проанализировать динамику поступлений налога на имущество организаций в бюджеты Пермского края, города Санкт-Петербурга и Республики Тыва. В таблице 2.2 приведены данные по поступлению налога в бюджет субъекта с 2014 – 2018 года.

Таблица 2.2

Динамика поступления налога на имущество организаций в бюджеты Пермского края, города Санкт-Петербурга и Республики Тыва в 2014-2018 гг.