Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Роль налога на имущество организаций).pdf

Также из таблицы 2.4 можно сделать вывод о том, что в большинстве субъектов Российской Федерации налогообложение налогом на имущество организаций для объектов, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления отсутствует.

Рассмотри более подробно некоторые примеры условий для применения льгот по налогу на имущество организаций, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость недвижимого имущества. Условия применения таких льгот, в виде уменьшения суммы исчисленного налога наглядно приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Условия применения налоговых льгот по налогу на имущество организации, рассчитываемому исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Источник: Изменения налогообложения недвижимости организаций. Дата публикации 27.12.2018. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. – Режим доступа: http://www.nalog.ru;

Нельзя оставить без внимания тот факт, что государство, устанавливая те или иные льготы, не просто поддерживает налогоплательщика, но и стимулирует развитие необходимых социально-экономических направлений, таких как образовательное, медицинское, научное, а также стимулирует снижение уровня безработицы.

В отдельных субъектах Российской Федерации в отношении объектов недвижимого имущества организаций, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, предусмотрено уменьшение налоговой базы на величину кадастровой стоимости определенного размера площади объекта недвижимого имущества. Размер такого вычета в субъектах Российской Федерации варьируется от 20 кв. м до 500 кв. м. Более подробно условия для снижения суммы налога представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Условия для уменьшения налоговой базы по налогу на имущество организаций, налоговая база по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества

Источник: Закон Псковской области от 25.11.2003 № 316-оз «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 30.11.2018), Закон Забайкальского края от 20.11.2008 N 72-ЗЗК "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 25.12.2018), Закон Ханты-Мансийского Автономного округа-Югры от 29.11.2010 № 190-оз «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 17.10.2018), Закон Тюменской области от 27.11.2003 № 172 «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 05.11.2015).

Таким образом, проанализировав условия, предоставляемые субъектами Российской Федерации для налогоплательщиков налога на имущество организаций, расчет которого осуществляется исходя из кадастровой стоимости имущества, можно прийти к выводу о том, что разнообразие мер, не только облегчают «учесть налогоплательщиков», но и отвечают социально-экономической обстановке того или иного субъекта.

2.3 Преимущества и недостатки налогообложения налога на имущество организаций по кадастровой стоимости имущества и пути его совершенствования

Проделанный ранее анализ показал, что налог на имущество организации имеет огромный фискальный потенциал, а его прямой характер и стабильность при правильной налоговой политике способен стимулировать налогоплательщиков к развитию. Тем не менее, данный налог обладает и рядом недостатков. Рассмотрим более подробно, какими преимуществами и недостатками обладает налог на имущество организаций.

Как пояснили в Министерстве экономического развития и инвестиций Пермского края: «Прежний порядок расчета устарел – налог, рассчитываемый от инвентаризационной стоимости недвижимости, которая, по сути, является стоимостью набора кирпичей с учетом временного износа и крайне слабо связана с ее реальной ценой. Владельцы наиболее рентабельного сегмента коммерческой недвижимости, т.е. торговых и офисных центров – имеют возможность занижать сумму налога, манипулируя балансовой стоимостью своих активов. По зданиям, построенным давно, сумма налога из-за амортизации практически равна нулю, несмотря на то, что они зачастую находятся в самом центре и имеют огромную стоимость на рынке. По новому порядку расчета размер налога будет зависеть от того, сколько недвижимость стоит на самом деле». ^[31]

Основным преимуществом перехода на новый порядок расчета налога на имущество организаций является повышение эффективности налогообложения и возможность устранить диспропорции, связанные с распределением налоговой нагрузки.

Проводимая налоговая политика в Российской Федерации нацелена не только на решение фискальной задачи по формированию доходов бюджетной системы, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных ресурсов, но и на стимулирование различных видов экономической деятельности, обеспечивающих конкурентоспособность страны на мировом уровне. В настоящее время одним из основных ее направлений является стимулирование инвестиционной активности.

В части налога на имущество организаций ключевым направлением по вопросу стимулирования инвестиционной активности является освобождение от налогообложения объектов движимого имущества. В настоящее время в Российской Федерации в этом направлении уже предприняты определенные меры:

• исключены из налогообложения объекты основных средств, относящиеся к 1 (основные средства со сроком полезного использования от 1-2 лет, машины и оборудования) и 2 (основные средства со сроком полезного использования от 2-3 лет, машины и оборудования, транспортные средства, насаждения многолетние) амортизационным группам;
• для организаций на федеральном уровне установлена льгота в виде освобождения от налогообложения объектов движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (за исключением объектов, которые приняты на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи (включая приобретение) между взаимозависимыми лицами).^[32]

Таким образом, проводимая реформа налогообложения недвижимого имущества нацелена на создание привлекательных
условий для инвестиционной деятельности посредством смещения налоговой нагрузки с активной части основных фондов на объекты недвижимого имущества. При этом необходимо учитывать, что в разных секторах экономики структура основных фондов различается. Для того чтобы в этом убедиться обратимся к таблице 2.7, на которой
представлена видовая структура основных фондов коммерческих организаций.

Таблица 2.7

Видовая структура основных фондов коммерческих организаций (без субъектов малого предпринимательство) в Российской Федерации на конец 2018 года с учетом переоценки, осуществленной на конец отчетного года, по видам экономической деятельности) (в ред. от 25.07.2019)

Источник: Видовая структура основных фондов коммерческих организаций (без субъектов малого предпринимательство) в Российской Федерации на конец 2018 года с учетом переоценки, осуществленной на конец отчетного года, по видам экономической деятельности) (в ред. от 25.07.2019), Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. - Режим доступа: http://www.gks.ru.

Более наглядно видовая структура основных фондов коммерческих организаций представлена на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4

Видовая структура основных фондов коммерческих организаций

Из рисунка 2.4 видно, что основную часть фондов коммерческих организаций составляет именно недвижимое имущество.

Рисунок 2.5

Структура основных фондов коммерческих организаций

по направлениям деятельности

Источник: Видовая структура основных фондов коммерческих организаций (без субъектов малого предпринимательство) в Российской Федерации на конец 2018 года с учетом переоценки, осуществленной на конец отчетного года, по видам экономической деятельности) (в ред. от 25.07.2019), Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. - Режим доступа: http://www.gks.ru.

Из рисунка 2.5 видно, что наибольшие показатели по стоимости основных фондов имеют место по направлению «торговля», «добыча полезных ископаемых» и «обрабатывающие производства». А наименьший, соответственно, по направлениям «государственное управление», «образование», а также «культура и спорт». Проделанный выше анализ основных фондов коммерческих организаций показывает объем налогооблагаемой базы по ведущим экономическим направлениям.

Стоит отметить, что благодаря исключению из расчета налога объектов налогообложения, относящихся к 1 и 2 амортизационным группам, многие регионы, являющиеся в большинстве своём дефицитными, теряют дополнительные источники бюджетных доходов. Тем не менее, частично компенсировать выпадающие бюджетные доходы в результате отказа от налогообложения активной части имущества предполагается за счет установления иных правил расчета налоговой базы для объектов недвижимого имущества. На сегодняшний день речь идет только о расширении применения расчета налога на имущество организаций по кадастровой стоимости недвижимого имущества, и, соответственно, о постепенном исключении из объекта налогообложения движимого имущества.

Рассмотрим более подробно недостатки системы налогового учета по налогу на имущество организации.