Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Роль налога на имущество организаций).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Имущественные налоги являются составной частью налоговой системы большинства стран мира, занимая достаточно весомое место в общегосударственных доходах. Однако в российской практике имеет место недооценка роли и значения регулирующей и фискальной составляющей имущественных налогов, в частности налога на имущество организаций.

Новым направлением в исчислении налога на имущество организации становится кадастровая стоимость налогооблагаемой базы, которая призвана повысить эффективность налогообложения недвижимого имущества организаций. Но, как и любое новшество, данное направление имеет некоторые недостатки в виду отсутствия практической базы.

Актуальность темы исследования заключается во всестороннем изучении налогового учета по налогу на имущество организаций с целью выявления недостатков и оценки эффективности действующей системы учета данного налога.

Целью темы исследования можно обозначить изучение налогового учета по налогу на имущество организаций.

Объектом темы исследования является налог на имущество организаций, а предметом, соответственно, – исчисление налога на имущество организаций по кадастровой стоимости имущества.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические и методологические основы налогового учета по налогу на имущество организаций;
• дать характеристику налогу на имущество организаций;
• изучить нормативно-правовую базу данного имущественного налога;
• рассмотреть порядок расчета налога на имущество организаций;
• проанализировать эффективность существующего порядка учета налога на имущество организаций;
• определить роль налога на имущество организаций в бюджетной и налоговой системе Российской Федерации;
• осуществить мониторинг законодательства субъектов Российской Федерации по налогу на имущество организаций, налоговая база по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества;
• изучить преимущества и недостатки налогообложения налога на имущество организаций по кадастровой стоимости имущества и пути его совершенствования.

В целях достижения поставленных задач в работе были применены следующие научные методы исследования: изучение теоретических аспектов ученых-экономистов по рассматриваемой теме, анализ нормативно-правовой базы, группировка и сравнение показателей, обобщение данных и др.

Обзор научных исследований и публикаций по изучаемой теме лишний раз подчеркивает важность и актуальность данного направления исследования. Вопросам изучаемой темы посвящены труды многих ученых, среди которых Е.Н. Михасева, М.Ю. Березин, Л.И. Гончаренко, Н.И. Малис и др.

Наиболее часто при написании работы были использованы труды Т.А. Логиновой, а также М.Ю. Березина.

Нормативную основу исследования составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы и иные нормативные правовые акты, регулирующие налоговый учет по налогу на имущество организаций. Также были использованы данные Министерства финансов России, Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, статистических и информационно-аналитических данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Структура работы включает в себя: введение, две главы, заключение, список использованных источников и литературы.

Введение раскрывает актуальность, определяет степень научной разработки темы, объект, предмет, цель, задачи и методы исследования, раскрывает теоретическую и практическую значимость работы.

В первой главе рассматриваются теоретические и методологические основы налогового учета по налог на имущество организаций.

Во второй главе приведён анализ эффективности существующего порядка учета налога на имущество организаций.

В заключении подводятся итоги исследования, формулируются выводы.

Глава 1. Теоретические и методологические основы налогового учета по налогу на имущество организаций

1.1 Сущность и основные характеристики налога на имущество организаций

Имущественный налог был известен с древнейших времен и рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Налоги на имущество были одной из первых форм изъятия средств в виде обязательных платежей, то есть налогов. Причин тому было несколько. Основная причина, состояла в том, что в данный период времени имущество было единственным объектом, который мог подвергнуться воздействию со стороны государства. Ведь неразвитость товарно-денежных отношений и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что таких экономических категорий как прибыль, добавленная стоимость просто не существовало. Отсутствие коллективного производства как постоянной производственной структуры делал возможным обложение только граждан и исключительно их реального имущества.

Что касается налога на имущество юридических лиц, то он в отличие от налога на имущество физических лиц достаточно молодой. Так, в налоговую систему России налог официально был введен в 1992 году, уже после распада Советского союза, а вместе с ним и административно-командной экономики, в которой имущество юридических лиц признавалось государственной собственностью. ^[1]

Целью введения налога на имущество организаций было стимулирование производственного использования имущества предприятий, а также сокращение излишков запасов сырья и материалов. Многие ученые охарактеризовали его как трансформированная плата за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.

Глубокое и всестороннее изучение темы исследования сущности имущественного налога, в частности налога на имущество организаций, требует раскрытия содержания ряда терминов, таких как «налог», «имущество», «прямое налогообложение», и, естественно, «налог на имущество организаций».

Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения в сравнении с другими объектами, например, доходами, которые под воздействием множества экономических, политических, социальных и прочих факторов варьируются или могут отсутствовать вовсе. ^[2]

Стоит отметить, что официально закрепленного понятия имущества не существует. В различных правовых нормах, в зависимости от сферы применения, это понятие может употребляться в разных значениях. Немного забегая вперед, отметим, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается лишь недвижимое имущество. Так, статья 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) раскрывает понятие недвижимого имущества как земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, а также объекты, перемещение которых без несоразмерно ущерба их назначению невозможно, например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.^[3]

Недвижимость является не только необходимым элементом жизнеобеспечения, но и атрибутом ведения хозяйственной деятельности, что определяет ее высокую социальную и экономическую значимость. Вместе с тем, присущие объектам недвижимости особенности позволили выделить их в качестве наиболее стабильного и легко контролируемого источника бюджетных поступлений. Данный фактор предопределил роль налогообложения недвижимого имущества как одного из базовых элементов налоговой системы. ^[4]

Для целей изучения данной темы обследования нельзя обойтись без раскрытия такого термина как налог. В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налог это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Одной из основных характеристик налога на имущество организаций является способ его взимания, а именно, прямой. Как уже было указано ранее, налог взимается с недвижимого имущества. На рисунке 1.1 наглядно представлено основное различие между прямыми и косвенными налогами.

Рисунок 1.1

Налогообложение по способу взимания налогов

Налогообложение по способу взимания

Прямое налогообложение

Косвенное налогообложение

Взимаются с доходов и имущества физических и юридических лиц

Взимаются с надбавок к цене товара или услуги

Также немаловажной особенностью изучаемого налога является его принадлежность к региональным налогам. В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. ^[5]

При установлении региональных налогов законодательные или представительные органы власти того или иного субъекта России в праве устанавливать особенности уплаты таких налогов в пределах и порядке, установленных Налоговым кодексом в части следующих элементов налогообложения:^[6]

• налоговые ставки;
• сроки уплаты налогов.

Как было указано ранее, налогообложение недвижимого имущества обеспечивает стабильное пополнение регионального бюджета, что в свою очередь призвано сделать региональные бюджеты чуть свободнее от бюджета федерального.

Таким образом, налог на имущество организаций – это прямой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций в форме отчуждения денежных средств с принадлежащего им недвижимого имущества в целях финансового обеспечения соответствующего субъекта Российской Федерации.

1.2 Нормативно-правовая база по налоговому учету налога на имущество организаций

В разрезе темы исследования немаловажную роль играет изучение нормативной правовой базы, регулирующей учет по налогу на имущество организаций.

Совокупность норм и правил о налогах представляет собой законодательство о налогах и сборах, которое регулирует властные отношения по их установлению, введению и взиманию, возникающие в процессе налогового контроля.^[7]

Рассмотрим более подробно нормативно-правовую базу по налоговому учету налога на имущество организаций.

В первую очередь следует отметить Конституцию Российской Федерации (далее – Конституция). Она, обладая высшей юридической силой, закрепляет обязанность каждого юридического лица, имеющего на балансе недвижимое имущество платить налог на имущество организаций.^[8]

Следующим немаловажным источником, регулирующим налоговый учет по налогу на имущество организаций, является Налоговый кодекс. Так, учет, порядок исчисления, сроки уплаты и прочие элементы налогообложения по налогу на имущество организаций определен главой 30 Налогового кодекса.

Рассмотрим более подробно основные элементы налогообложения налога на имущество организаций, которые наглядно представлены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2

Основные элементы налогообложения по налогу на имущество организаций

Основные элементы налогообложения по налогу на имущество организаций

Объект налогообложения (статья 381 НК РФ)

Налоговый период (статья 379 НК РФ)

Налогоплательщики (статья 373 НК РФ)

Налоговая база (статья 375 НК РФ)

Календарный год

Первый квартал, полугодие и 9 месяцев

Устанавливаются законами субъектов. Не может превышать 2,2 %

Отчетный период (статья 379 НК РФ)

Налоговая ставка (статья 380 НК РФ)

Организации, на балансе которых есть недвижимое имущество, признаваемое объектами налогообложения

Среднегодовая стоимость имущества, по остаточной стоимости либо по кадастровой стоимости

1. Имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление;
2. Имущество, внесенное в совместную деятельность;
3. Имущество, полученное по концессионному соглашению.