Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Роль налога на имущество организаций).pdf

Налоговая льгота (статья 381 НК РФ)

Освобождаются от уплаты налога:

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
2. Религиозные организации;
3. Общероссийские общественные организации инвалидов;
4. Организации, производящие фармацевтическую продукцию и прочие.

Источник: Глава 30 Налогового кодекса РФ

С 2014 года действует норма в связи, с которой определение налоговой базы по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Кадастровая стоимость – это стоимость объекта недвижимости, установленная в процессе государственной кадастровой оценки, методами массовой оценки, или рыночная стоимость, определенная для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности. ^[9]

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса налоговая база как кадастровая стоимость определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:^[10]

1. Административно-деловые центры (комплексы) и помещения в них;
2. Нежилые помещения, наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3. Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительств, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4. Жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

При этом законами субъектов могут предусматриваться особенности определения налоговой базы по кадастровой стоимости, но только в отношении пунктов 1, 2 и 4.^[11]

Нельзя не отметить также нормативно-правовые акты отельных ведомств, принимающих участие в регулировании налогового учета по налогу на имущество организаций. Одним из таких ведомств, которые имеют полномочия по изданию приказов, регулирующих отдельные моменты налогового учета по налогу на имущество организаций является Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Стоит отметить, что многие из таких нормативно-правовых актов имеют рекомендательный или разъяснительный характер. Примером может послужить Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ММВ-7-21/271@ от 31.03.2017, который закрепляет Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Рассмотрим следующий уровень законодательства, регулирующего налоговый учет по налогу на имущество организаций. Как уже было указано ранее, налог на имущество организаций является региональным, то есть субъекты Российской Федерации вправе устанавливать особенности уплаты налога в пределах закрепленных Налоговым кодексом. Для дальнейших целей изучения темы исследования целесообразно рассмотреть законодательство о налогах и сборах Пермского края. Основным является Закон Пермского края от 13.11.2017 №141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (далее – Закон Пермского края № 141-ПК).

Изучим более подробно положения Закона Пермского края № 141-ПК отличные от положений Налогового кодекса.

Общая налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%, как и в статье 380 Налогового кодекса. ^[12]

При этом предусмотрены дифференцированные налоговые ставки, которые устанавливаются для организаций, осуществляющих определенные виды экономической деятельности (например, сельское хозяйство, рыболовство, добыча полезных ископаемых и т.д.), или для отдельных объектов налогообложения (например, в отношении воздушных транспортных средств с реактивными двигателями, полученных по договору лизинга и учитываемых на балансе лизингополучателя), или в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. ^[13]

Особенностью законодательства об изучаемом налоге в Пермском крае является льготная политика. Она делится на две категории:

1. Налоговые льготы в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость;
2. Налоговые льготы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Более подробно налоговые льготы по указанным выше категориям приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Льготы по налогу на имущество организаций в Пермском крае

Источник: Статья 4, Статья 5 Закона Пермского края № 141-ПК

Сроки уплаты налога на имущество организаций, установленные в Пермском крае более подробно представлены на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3

Налоговый период, отчетный период, сроки уплаты по налогу на имущество организаций, установленные в Пермском крае

Источник: Статья 6 Закона Пермского края № 141-ПК

Следующими по уровню значимости источниками регулирования налога на имущество организаций можно обозначить подзаконные нормативно-правовые акты. Например, перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость закреплен Постановлением Правительства Пермского края № 944-п от 25.11.2017. Иным примером может послужить Постановление Правительства Пермского края № 848-п от 16.10.2015, которым регулируется порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, при изучении нормативно-правовых основ налогового учета по налогу на имущество организаций, были рассмотрены основные нормативно-правовые акты, регулирующие данную область и их содержание, в соответствии с юридической силой. В частности были рассмотрены базовые элементы налогообложения по налогу на имущество организаций, закрепленных в Налоговом кодексе, а также особенности расчета изучаемого налога, закрепленные в нормативных актах Пермского края.

1.3 Порядок расчета налога на имущество организаций

Немаловажной составляющей в изучении сущности налога на имущества организаций является изучение порядка расчета данного налога и, соответственно, его уплаты. В целях изучения данной темы исследования целесообразно рассмотреть более подробно порядок расчета налога на имущество организаций.

Как уже было отмечено ранее налог на имущество организаций исчисляется либо, исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, признаваемых объектами налогообложения, либо по их кадастровой стоимости, в случае если такой объект налогообложения имеет место в утвержденном тем или иным субъектом Российской Федерации перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Рисунок 1.4

Варианты расчета налога на имущество организаций

Порядок расчета
налога на имущество организаций

По кадастровой стоимости недвижимого имущества

По остаточной стоимости недвижимого имущества

Прежде чем перейти к более подробному изучению порядка расчета налога на имущество организаций, стоит представить пошаговый алгоритм действий при исчислении данного налога. Общий алгоритм расчета налога на имущество организаций представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Алгоритм расчета налога на имущество организаций

Источник: Глава 30 Налогового кодекса РФ

Рассмотрим более подробно расчет налога на имущество организаций исходя из остаточной стоимости имущества. Прежде стоит отметить, что остаточной стоимостью называют первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основного средства, уменьшенную на начисленную амортизацию.^[14]

Средняя стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Наглядно формула для расчета средней стоимости имущества представлена на рисунке 1.5.^[15]

Рисунок 1.5

Формула расчета средней стоимости имущества по налогу
на имущество организаций

Средняя стоимость имущества

=

Остаточная стоимость ОС на
01.01

+

…

Остаточная стоимость ОС на 1-ое число последнего месяца отчетного периода

Остаточная стоимость
ОС на 1-ое число
месяца,

следующего
за отчетным периодом

+

+

Число месяцев в отчетном периоде:

Для 1квартала – 3

Для полугодия – 6

Для 9 месяцев – 9

+

1

Следующим этапом исчисления налога на имущество организаций можно обозначить исчисление суммы авансового платежа. Так, сумма авансового платежа по налогу в отношении имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Более наглядно расчет суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций представлен на рисунке 1.6.^[16]

Рисунок 1.6

Формула расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций

Сумма авансового платежа

=

Средняя стоимость имущества

Х

Ставка налога

4

Чтоб произвести расчет налога на имущество организаций к уплате за налоговый период, прежде всего, следует рассчитать среднегодовую стоимость имущества, которая определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Более наглядно расчет среднегодовой стоимости имущества представлен на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7

Формула расчета среднегодовой стоимости имущества

Среднегодовая стоимость имущества

Остаточная стоимость ОС на 01.01

Остаточная стоимость ОС на 01.02

Остаточная стоимость ОС на 01.12

Остаточная стоимость ОС на

31.12

13

+

+

…

=

В данном случае среднегодовая стоимость имущества выступает в роли налогооблагаемой базы, которую необходимо умножить на установленную в том или ином субъекте Российской Федерации ставку для расчета налога по итогам налогового периода. Наглядно формула для расчета налога по итогам налогового периода представлена на рисунке 1.8.^[17]

Рисунок 1.8

Формула расчета суммы налога на имущество организаций
за налоговый период

Налог на имущество организаций

=

Среднегодовая стоимость имущества