Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Роль налога на имущество организаций).pdf

Источник: Налоговые доходы бюджетов субъектов. Официальный сайт «Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. Электронный бюджет». – Режим доступа: http://www.budget.gov.ru.

Из таблицы видно, что на всем анализируемом периоде, за исключением 2014 года поступления налога на имущество организаций в Пермском крае, городе Санкт-Петербурге и Республике Тыва имеет рост. Наглядно динамика поступлений налога на имущество организаций в субъекты представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.2

Динамика поступлений налога на имущества организаций в бюджеты Пермского края, города Санкт-Петербурга и Республики Тыва

за 2014-2018 гг.

Источник: Налоговые доходы бюджетов субъектов. Официальный сайт «Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. Электронный бюджет». – Режим доступа: http://www.budget.gov.ru.

Одной из основополагающих причин снижения поступлений налога на имущество организаций в 2014 году во всех анализируемых регионах можно обозначить экономический кризис 2014 - 2015 годов, причиной которого стало ослабление рубля относительно иностранной валюты из-за снижения мировых цен на нефть - доходной части бюджета России, а также введением экономических санкций в отношении России в связи с событиями на Украине.

Причиной последующее увеличение поступлений от налога на имущество организаций является выход из кризиса, который повлек экономический подъем. Большое количество санкций в отношении Российской Федерации спровоцировали создание комплекса мер в бюджетной и налоговой политике страны по поддержке отечественного производителя.

Также из таблицы 2.2 виден значительный прирост поступлений по налогу на имущество организаций по сравнению с 2017 годом в Пермском крае (13,96% к предыдущему году). Данные изменения в Пермском крае связаны с внесением изменений в 2018 году в федеральное и региональное налоговое законодательство:

• налогообложение с 1 января 2018 года движимого имущества в размере 1,1%;
• увеличение налоговой ставки в отношении магистральных трубопроводов - в 2017 году – 1,6%, в 2018 году – 1,9 %;
• расчет налоговой базы по уплате налога на имущество организаций от кадастровой стоимости в отношении определенного вида объектов.^[26]

Значительный рост поступлений от налога на имущество организаций (16,11% к предыдущему году) в бюджет города Санкт-Петербурга в 2018 году можно объяснить реализацией отдельных мероприятий бюджетной и налоговой политики. Так, в рамках реализации данных мероприятий Правительством Санкт-Петербурга принят ряд мер, направленных на повышение инвестиционной привлекательности города и развитие предпринимательской деятельности:

• льгота по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет;
• начали действовать новые льготы по налогу на имущество организаций, для организаций, являющихся стороной специального инвестиционного контракта и осуществляющих деятельность в приоритетных отраслях производства.^[27]

Кроме того, более 300 млн. руб. налога поступило в бюджет города Санкт-Петербурга в сентябре по расчетам за 2016 год по акту налоговой проверки.^[28]

Что касается Республики Тыва, то наибольший прирост доходов в республиканский бюджет по налогу на имущество организаций наблюдается в 2017 году (24,24% к предыдущему году). Данный прирост можно объяснить применением нового расчета по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. Также значительный рост в 2018 году (4,88% к предыдущему году) связан с вводом в эксплуатацию новых объектов (Азимут, ООО Межегейуголь). ^[29]

Таким образом, проанализировав роль налога на имущество организаций в бюджетной и налоговой системе Российской Федерации и на примере бюджетов города Санкт-Петербурга, Пермского края и Республики Тыва можно сделать следующий вывод:

• региональная сущность изучаемого налога делает его одним из основных источников налоговых поступлений в соответствующие бюджеты, не зависимо от того, насколько благополучен для предпринимательской, инвестиционной и прочей деятельности является субъект Российской Федерации;
• грамотно выстроенная налоговая и бюджетная политика субъекта в отношении налога на имущество организаций способна благотворно повлиять не только на бюджетные поступления, но и создать нужные условия для развития предпринимательской деятельности в регионе;
• анализ динамики налоговых поступлений по изучаемому налогу, доказал эффективность применения нового метода расчета налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

2.2 Мониторинг законодательства субъектов Российской Федерации по налогу на имущество организаций, налоговая база по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества

В рамках темы исследования интересным представляемся более подробно изучить налогообложение налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. Как уже было отмечено ранее налогообложение недвижимого имущества по кадастровой стоимости обладает рядом преимуществ, например таких как, увеличение поступлений в региональный бюджет. Тем не менее, для налогоплательщика уплата налога в большем размере преимуществом не является. Рассмотрим более подробно, каким образом региональное законодательство различных субъектов Российской Федерации «смягчает» увеличившуюся налоговую нагрузку на предпринимательский сектор экономики.

С 2014 года налогообложение определенных видов недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости осуществлялось на территории всего в 6 субъектах Российской Федерации, а именно, Амурской области, Кемеровской области, Московской области, Оренбургской области, Орловской области, а также города Москвы. Начиная с 2015 года число таких субъектов значительно выросло - до 34, уже в 2016 году данный показатель достиг 53 субъекта Российской Федерации. С 2017 года новые правила взимания налога на имущество организаций действуют на территории 66 субъектов Российской Федерации, а с 2018 года – в 75 субъектов Российской Федерации. В 2019 году количество субъектов составило 79.

На сегодняшний день новый порядок расчета налога не установлен в следующих субъектах: Красноярский край, Владимирская область, Ненецкий Автономный округ, Чукотский Автономный округ, Республика Крым и город Севастополь. Более наглядно динамика перехода субъектов Российской Федерации к расчету налога по новой методике продемонстрирована на рисунке 2.3. ^[30]

Рисунок 2.3

Динами перехода субъектов Российской Федерации к расчету налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Исчислять налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости является более объективным методом расчета данного налога. Такие меры позволят закрыть лазейку, которой пользуются некоторые предприниматели.

Опыт других субъектов страны, которые с 2014 года перешли на такую систему налогообложения недвижимого имущества организаций, показал, что цены ни на аренду недвижимости, ни на потребительские цены не вырастут. А для тех, кто платил налоги с реальной рыночной стоимости объекта, налоговая нагрузка не изменится или даже снизится.

Как и в случаях с прочими налогами, для налога на имущество организаций существует ряд мер со стороны государства, которые служат в качестве стимулов и поощрения для налогоплательщиков. Такими мерами можно обозначить:

• пониженные налоговые ставки;
• льготы;
• определенные условия возникновения и отсутствия налогообложения по налогу на имущество организаций.

Для налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения в некоторых субъектах Российской Федерации, таких как Курганская область, Рязанская область и Волгоградская область применяются пониженные ставки. Более подробно сравнение ставок для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы и общие налоговые режимы в динамике лет представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Налоговые ставки, установленные для организаций, применяющих специальные налоговые режимы и общий режим налогообложения

Источник: Закон Курганской области от 26.11.2003 № 347 «О налоге на имущество организаций на территории Курганской области» (в ред. от 30.05.2019), Закона Рязанской области от 26.11.2003 N 85-ОЗ «О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области» (в ред. от 16.11.2018), Закона Волгоградской области от 28.11.2003 N 888-ОД «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 18.07.2019).

Из таблицы видно, что в основном пониженные ставки применяются для таких специальных налоговых режимов как, единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения. Также можно сделать вывод о том, что ставка по налогу растет на протяжении всего анализируемого периода, как для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим, так и для прочих.

В некоторых субъектах Российской Федерации налогообложение объектов недвижимости осуществляется исходя из кадастровой стоимости только при соблюдении определенных условий. Например, такими ограничениями могут быть дата введения налогооблагаемых объектов в эксплуатацию как в Тюменской области или численность населения как в Республике Татарстан. Действующие в субъектах Российской Федерации ограничения при налогообложении объектов недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости приведены в таблице.

Таблица 2.4

Установленные в субъектах Российской Федерации ограничения для целей налогообложения объектов недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости

Источник: Закон Республики Татарстан от 28.11.2003 N 49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» (в ред. 14.06.2019), Закон Тюменской области от 27.11.2003 № 172 «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 05.11.2015), Закон Кировской области от 27.07.2016 N 692-ЗО «О налоге на имущество организации в Кировской области» (в ред. от 11.10.2019), Закон Республики Башкортостан от 28.11.2003 N 43-з "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 29.11.2019), Закон Кемеровской области от 26.11.2003 N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 20.11.2019), Закон Новосибирской области от 16.10.2003 N 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» (в ред. 08.07.2018), Закон Саратовской области от 24.11.2003 №73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (в ред. от 01.01.2020).