Файл: НАЛОГИ КАК ЦЕНА УСЛУГ ГОСУДАРСТВА.pdf

Совокупность перечисленных в статье 17 НК РФ элементов налога носит комплексный и достаточный характер. Именно указанные в налоговом законе легальные элементы и составляют содержательную основу юридического понимания налога. Так или иначе, любые научные и практические разработки в плане выделения иных элементов, а также проведение разного рода классификации способствуют углублению нашего понимания и расширению представлений о юридическом значении налога.

Вывод. Таким образом, «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства».

1.3 Особенности формирования современной налоговой политики в России и за рубежом

В Российской Федерации основные направления налоговой политики государства разрабатываются Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с приоритетностью общественного главенствующего направления мер в сфере управления налоговым процессом, по мнению Барулина С.В., необходимо выделять следующие разновидности налоговой политики:

1. фискальную;
2. регулирующую;
3. контрольно-регулятивную;
4. комбинированную (равновесную).

Первые 3 типа налоговой политики имеют существенные недостатки, поэтому по праву самой результативной, уравновешенной обычно является только комбинированная налоговая политика, нацеленная на максимальную реализацию в комплексе всех функций налогов. Такая политика называется равновесной налоговой политикой, направленной на обеспечение ценового, фискального, регулирующего и контрольно-регулятивного равновесия функций налогов и интересов государства и налогоплательщиков.

Выражается налоговая политика в установлении конкретных видов и количестве налогов, величине налоговых ставок, утверждении круга налогоплательщиков, видов налоговых льгот.

Каждое государство разрабатывает и применяет налоговую политику, отвечающую ее экономическим и политическим потребностям в конкретный период времени, в связи с чем, в мире нет ни одного государства с идентичной налоговой политикой [13, с.45].

Налоговая политика России осуществляется на разных уровнях: национальном, региональном и муниципальных образований. Налоговая политика включает в себя совокупность методов и инструментов государственного регулирования, условно поделенные на три блока:

• налоговые льготы (полное снижение налоговых обязательств; понижение размера налоговой ставки; вычеты из налогооблагаемой базы; освобождение отдельных объектов от налогообложения; ускорение амортизации);
• налоговые преференции (предоставление отсрочки, рассрочки; инвестиционная налоговый кредит; амортизационная премия);
• специальные налоговые режимы (система налогообложения для с-х производителей; упрощенная система налогообложения; патентная система налогообложения; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; применение единого налога).

Рассматривая основные инструменты налоговой политики, как налоговые льготы и санкции, можно отметить, что по своему характеру направления экономического регулирования могут быть либо стимулирующими, либо сдерживающими

Выбор конкретных форм и методов определяется целями, которые ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя налоговую политику. Среди них в экономической литературе выделяют следующие группы целей: фискальные, экономические, социальные, экологические, международные (рисунок 2).

Рис. 2 Цели государственной налоговой политики [15, с.28]

В современном мире выделяют две основные модели налоговой политики: либеральную и социально - ориентированную. Критериальным признаком их разграничения служит уровень налогового бремени экономики, определяемый долей налоговых доходов в структуре ВВП. Либеральная (англо-саксонская) модель налоговой политики характеризуется относительно низким уровнем налогового бремени экономики, определяемым бременем государства, стоимостью реализаций, взятых на себя (перед обществом) функций. Власти ограничивают свое участие и вмешательство в сфере экономики, а финансирование социальной политики осуществляется в значительной мере бизнесом и (или) за счет средств граждан (США, Япония, Ирландия, Великобритания).

Социально ориентированная модель налоговой политики характеризуется высоким уровнем налогового бремени экономики, благодаря которому в бюджетной системе государства аккумулируются от 40 до 55% ВВП. Эта модель применяется в Швеции, Дании, Германии, Италии и в ряде других европейских странах.

Очень важна продуманная, взвешенная налоговая политика государства, т.к. в условиях мирового экономического кризиса, затронувшего и РФ, важно иметь баланс и не допускать диспропорций между полноценным обеспечением поступлений в государственный бюджет, социальной поддержкой граждан страны, поддержанием экономического роста и дальнейшим совершенствованием, и развитием системы налогообложения.

Задачу по реализации эффективной налоговой политики через механизмы налогового администрирования решают в Российской Федерации налоговые органы.

Вывод. Таким образом, построение эффективной налоговой политики в условиях интеграции национальных экономик и всемирной конкуренции за инвестициями, является непростой задачей. Так как от размера налогового бремени и его динамики зависит инвестиционный климат. выше отток капиталов и замедление экономического роста.

2. АНАЛИЗ ТЕКУЩЕГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

2.1 Анализ развития налоговой системы на федеральном уровне

В рамках описания структуры динамики развития доходов налоговой системы проанализируем динамику доходов консолидированного бюджета на рисунке 3.

Рис. 3. Динамика доходов консолидированного бюджета, млрд.руб. [15]

Как видно из рисунка 3, за 2017—2019 годы в доходах консолидированного бюджета РФ наблюдается постоянный рост. Такая динамика говорит о том, что результативность налоговой политики с каждым годом возрастает и экономический потенциал государства возрастает соответственно.

В Российской Федерации отслеживается тенденция на централизацию ресурсов на федеральном уровне, в частности наиболее доходные налоги относятся именно к федеральному уровню (рисунок 4).

Рис. 4. Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2019 г. [5]

Так, 27% поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2019 году составил налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), 20% — налог на прибыль, 19% пришлось на налог на добавленную стоимость (НДС), 17 % — на налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Становится ясно, что при разработке налоговой политики на уровне государства и регионам данным видам налогов стоит уделять особое внимание.

Что касается налоговой политики на федеральном уровне в 2020 году, то стоит отметить, что инвестиционный вычет с 1 января 2020 года можно будет применять по основным средствам, относящимся к 8—10 амортизационным группам, также расширены возможности его пользования. Уточнен порядок восстановления НДС при реорганизации организации, при реструктуризации системы перехода от общего режима налогообложения на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСН). Порядок восстановления НДС теперь закреплен п. 3.1. ст. 170 НК РФ. Постановлением Правительства РФ от 19.12.2019 г. № 1719 увеличена продолжительность и увеличен в размере пилотный проект по механизму tax free (система возврата налога на добавленную стоимость (НДС), действующая для туристов из других страны при вывозе ими купленных в России товаров. Возможность возврата части уплаченного при покупке НДС есть у граждан государств, не входящих в Евразийский экономический союз).

2.2 Анализ развития налоговой системы на региональном уровне

Региональная налоговая политика играет значимую роль при построении налоговой системы в целом. В последние годы на ее долю приходится в среднем 45% поступлений. Это связано с тем, что в процессе реализации региональной налоговой политики формируются федеральный, региональный и местный бюджеты, средства которых направляются на развитие предпринимательства и производство, а также стимулирование инвестиционной деятельности.

Рис. 5 Структура поступлений в консолидированные бюджеты РФ [17, с.129]

В настоящее время согласно ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации к региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Иными словами, в региональный бюджет поступают средства с взимания лишь этих трех видов налогов, что приводит к низкой заинтересованности субъектов к увеличению налогового потенциала. Так, налог на игорный бизнес действует сего- дня только в четырех регионах Российской Федерации, которые являются игорными зонами (законодательно разрешено проведение азартных игр). Соответственно, оставшиеся

Для достижения общих целей и задач регионы вправе вводить специальные налоговые льготы, стимулирующие определенные отрасли экономики. Так, в Российской Федерации действуют льготы по налогу на добычу полезных ископаемых (федеральный налог) в отношении предприятий-нефтедобытчиков, которые призваны стимулировать сохранение добычи нефти на относительно стабильном уровне в условиях большой выработанности месторождений. Такая мера связана с достаточно высокими доходами федерального бюджета от нефтяного сектора (5,7% ВВП в 2019 году)⁷, который является значимым для национальной экономики.

Инвестиционная активность также является проблемным местом на сегодняшний день. Ее поднятие очень важно для экономики каждого региона, что позволит эффективно развиваться всей экономике государства в целом. Для стимулирования инвестиционной деятельности регионы вправе понижать налоговые ставки. Снижение налога связано со спецификой субъекта. Например, дифференцированная налоговая ставка на уровне 0,5% установлена в Карелии. Такая льгота стимулирует целлюлозно-бумажное производство в республике, обеспечивающей более 60% обще- российского производства бумажных мешков, что, в свою очередь, связано с природными особенностями региона.

В рамках стимулирования инвестиционной активности государство проводит политику поддержки малого и среднего бизнеса, регламентируемую Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [14, с. 29].

Для описания регионального опыта налоговой политики рассмотрим поддержку государства малому бизнесу в части налогов на примере г. Москвы в 2020 году. Правительство российской столицы старается снижать нагрузку на малый бизнес путем уменьшения налоговых ставок и введением льготного режима налогообложения для определенных видов деятельности. Так, собственники проектов со статусом Инвестиционного приоритетного проекта (ИПП), Индустриального парка или Техно- парка полностью освобождаются от уплаты налога в отношении недвижимого имущества, используемого в ходе реализации ИПП, а также в отношении недвижимого имущества Технопарка или Индустриального парка (п.27 ч. 1 ст.4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 г.№ 64). Бизнесмены, предоставляющие рабочие места инвалидам в Москве, также имеют право на налоговые льготы при выполнении ряда условий. Так, они уплачивают налог на прибыль в размере 12,5% вместо общей налоговой ставки в 20%. Также если предприниматель занимается такими видами деятельности, как производственная, социальная или научная и эта деятельность приносит ему менее 70% доходов, он может воспользоваться налоговыми каникулами. Стоит отметить, что такой налоговый режим распространяется лишь на Москву, но подобные налоговые послабления в той или иной степени действуют в иных субъектах Российской Федерации. Именно такие меры стимулируют предпринимательство и препятствуют оттоку средств инвесторов из России