Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков (ПАО «Россельхозбанк»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Кредитные организации осуществляют свою хозяйственную деятельность в рамках гражданского оборота, осуществляя от своего имени различные коммерческие сделки. При этом они обладают налоговой правосубъектностью, характерной для всех юридических лиц.

Кредитные учреждения являются плательщиками следующих налогов: федеральные - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций; региональные - налог на имущество организаций и транспортный налог; местные - земельный налог.

При начислении налогов встает вопрос формирования налогооблагаемой базы, что связано со спецификой правового статуса кредитных учреждений. В связи с этим актуальным является определение направлений оптимизации системы налогообложения по отдельным видам налогов в кредитном учреждении.

Цель исследования состоит в проведении анализа действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:

- изучить теоретические основы налогообложения коммерческих банков;

- рассмотреть особенности исчисления и уплаты налогов коммерческими банками;

- провести анализ системы налогообложения ПАО «Россельхозбанк»;

- проанализировать структуру и динамику налоговых платежей ПАО «Россельхозбанк»;

Объектом исследования выступает кредитная организация ПАО «Россельхозбанк».

Предмет исследования – система налогообложения ПАО «Россельхозбанк».

Глава 1. Теоретические основы налогообложения коммерческих банков

1.1. Коммерческий банк как субъект налоговых отношений

Коммерческие банки занимают особое положение в финансовой системе страны, выступая в качестве субъекта, выполняющего своевременные налоговые отчисления в бюджет государства, что оказывает влияние на экономическое состояние государства в целом. Развитие российской экономики связано с комплексом противоречивых условий, которые оказывают влияние как позитивного, так и негативного плана на финансовую систему в целом. В качестве одного из главных условий следует рассматривать налоговую политику государства. В связи с этим банковская сфера и сформировавшаяся система налогообложения банков выступают в качестве существенного компонента национальных финансов.

---

Оптимизационные процессы в сфере налогообложения банков активизируют инструменты, оказывающие влияние на развитие коммерческих кредитных организаций. Инвестиционный климат в стране развивается в условиях гибкой налоговой политики, когда формируется оптимальный механизм налогового администрирования, что способствует пополнению государственного бюджета и формирует повод для уклонения от уплаты налогов.^[1]

Банковская система является довольно сложной, она содержит большое число элементов и связей между ними. Сущность банка как института рыночной экономики проявляется в тех функциях, которые он выполняет. В научной литературе принято выделять следующие функции^[2]:

1. функция аккумуляции денежных средств, она выступает в качестве первой функции банка; при этом следует учитывать, что инвестиционные фонды, финансово-промышленные группы также аккумулируют ресурсы для осуществления инвестиций; при этом данными институтами денежные средства аккумулируются для собственных целей, в связи с чем следует отметить, что функция аккумуляции денежных средств частично реализуется и другими субъектами хозяйствования;
2. функция регулирования денежного оборота, реализующаяся в роли банка как центра, с использованием которого организуется платежный оборот различных субъектов хозяйствования; клиенты банка получают возможность на основе существующей системы расчетов совершать обмен, оборот денежных средств и капитала; банки регулируют денежный оборот через эмитирование платежных средств, кредитные операции, обеспечивающие удовлетворение субъектов хозяйствования в инвестиционных ресурсах;
3. функция трансформации ресурсов. Посредническая функция банка связана с осуществлением деятельности банка в качестве посредника; через банковские институты осуществляются платежи предприятий, населения; банки находятся между клиентами, совершают платежи по поручению клиентов, выполняя посредническую миссию; следует отметить при этом, что посредническая функция банков заключается в обеспечении посредничества в осуществлении совокупности операций, в реализации деятельности банка как единого целого.

Наличие банковских институтов предполагает установление определённых рамок, которые ограничивают действия участников денежно-кредитных отношений и уравновешивают интересы различных сторон. В этих целях создаётся банковское законодательство, нормативные акты центральных банков и т.п., а также отдельные органы регулирования банковской системы.

---

Например, система страхования вкладов защищает вкладчиков от возможной несостоятельности банка; бюро кредитных историй помогает в свою очередь банкам оградить себя от заемщиков, склонных к оппортунистическому поведению и т.д.

Таким образом, банковские институты как особый экономический институт способствуют сокращению транзакционных издержек, связанных с перераспределением временно свободных ресурсов и организацией денежно-платёжного оборота, а также ограничивают возможность оппортунистического поведения участников денежно-кредитных отношений.

При определении сущности банка следует обратить внимание на различные подходы к определению кредитного института. На основе банковского законодательства банк – это кредитная организация, выполняющая депозитные, расчетные и кредитные операции^[3].

При рассмотрении банка на макроуровне, следует отметить, что сущность банка состоит не в рассмотрении его как учреждения с определенным набором услуг, а как института с закрепленными за ним функциями.

Сущность банка соприкасается с его структурой, включающей четыре основных блока – банковский капитал, банковский продукт, группу людей, обладающих знаниями в области банковского бизнеса, производственные ресурсы (банковская техника, здания, сооружения, информационные ресурсы).

Банк следует рассматривать как денежно-кредитный институт, осуществляющий регулирование платежного оборота в наличной и безналичной формах^[4].

В дальнейшем в условиях глобализации экономики как одной из закономерностей мирового развития наблюдается усиление интеграционных процессов во всех сегментах финансового рынка: капитал (собственные средства) и активы кредитных организаций неуклонно растут, финансово-кредитные организации укрупняются, банковская конкуренция становится все более жесткой. В этих изменяющихся условиях хозяйствования возникает потребность в актуализации механизма организации и регулирования банковской деятельности.

В качестве источника формирования ресурсной базы российских банков следует рассматривать сбережения граждан. Реальный располагаемый денежный доход в расчете на душу населения (скорректированный на уровень инфляции) составил 104,7 % (по Российской Федерации – 103,6 %).

На увеличение реальных располагаемых доходов населения по итогам 2016 года повлияло^[5]:

- рост номинальной заработной платы работников, в том числе работников бюджетной сферы (с 1 января 2015 года проиндексирована заработная плата бюджетников на 7 %);

---

- прирост сбережений во вкладах и ценных бумагах (в 2,3 раза к уровню января-сентября 2015 года);

- низкий уровень инфляции по сравнению с соответствующим периодом 2015 года (102,86 %).Достигнутый уровень денежных доходов населения позволяет обеспечивать более 3,2 бюджетов прожиточного минимума. Денежные расходы и сбережения населения по итогам 2015 года составили 383,9 млрд. рублей, что выше соответствующего периода 2014 года на 13,7 %. Потребительские расходы на душу населения сложились за отчетный период в размере 19885,9 рублей, увеличившись по отношению к 2014 году на 8 %.

При рассмотрении налогообложения банков в РФ необходимо сравнить действующие в России модели налогообложения с моделями, представленными в развитых странах. В рамках данного анализа могут быть выявлены недостатки и определены направления повышения эффективности системы налогообложения банков, т.к. зарубежный опыт способствует выработке гибкой налоговой политики в РФ и создает условия для устранения возможных ошибок при формировании системы налогообложения.^[6]

1.2. Особенности исчисления и уплаты налогов коммерческими банками

Пепеляев С.Г. подразделяет обязанности налогоплательщиков на две группы: основные (связанные с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов) и факультативные (связанные с выполнением требований по обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей)^[7].

Кредитные учреждения являются плательщиками следующих налогов:

- федеральные - НДС, налог на прибыль организаций;

- региональные - налог на имущество организаций и транспортный налог;

- местные - земельный налог.

В действующей системе налогообложения Российской Федерации коммерческие банки, как и другие субъекты предпринимательской деятельности, должны уплачивать следующие налоги: Налог на прибыль; НДС; налог на имущество; земельный налог; транспортный налог; налог на операции с ценными бумагами^[8].

В странах с развитой рыночной экономикой, как и в России, существуют довольно специфические особенности в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и имеется практика предоставления налоговых льгот для финансовых институтов, в том числе и коммерческим банкам.

---

Что касается процентной ставки по налогу на прибыль коммерческих банков в России, то ее изменения за 2008-2016 годы для наглядности представлены на рисунке 1.1.

Рис. 1.1. Размер налоговой ставки по налогу на прибыль в РФ за 2008-2016 гг.^[9]

С начала 2002 г. по 2008 г. ставка налога на прибыль была 24%, каждый год менялся процент поступления в федеральный, региональный и местные бюджеты. В период с 2009 г. и по настоящее время, ставка налога на прибыль снизилась до 20%. «Объектом налогообложения признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ».

В США налогообложение банков осуществляется по общим правилам налогообложения корпораций. Основная ставка налога на прибыль корпораций в США составляет 35%, но окончательная величина зависит от величины полученного дохода в течение года и определена на уровне от 15 до 39%.

В Германии налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на прибыль установлена на уровне 15% плюс, так называемый, солидарный налог в размере 5,5% от ставки налога.

Таблица 1.2 – Ставки налога на прибыль в США

Налоговая база нарастающим итогом с начала года, долл. США	Ставка	Необлагаемая сумма, долл. США
До 50 000	15%	0
От 50000 до 75000	7500 долл. США+ 25%	50000
От 75000 до 100000	13750 долл. США + 34%	75000
От 100000 до 335000	22250 долл. США + 39%	100000
От 335000 до 10000000	113900 долл. США + 34%	335000
От 10000000 до 15000000	3400000 долл. США + 35%	10000000
От 15000000 до 18333333	5150000 долл. США + 38%	15000000
Свыше 18333333	35%	0

Помимо федерального налога на прибыль банков, штаты в пределах своей юрисдикции устанавливают местный налог на прибыль банков. Главная особенность заключается в том, что налог во всех штатах различен. Размер местных налоговых ставок нескольких штатов США наглядно представлен на рисунке 1.3.

Рис. 1.3. Местные налоги на прибыль банков в штатах США^[10]

---