Файл: Налоговые регистры по НДФЛ».pdf

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подлежит обобщению информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и пр., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили; излишки ТМЦ, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, включая расчеты по недоборам и переборам тарифа.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»[7] предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогов с работников этой организации.

В ст. 8 ФЗ № 402 под учетной политикой понимается совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

На предприятии разрабатывается учетная политика для целей налогообложения. Разработанная налоговая учетная политика должна применяться с момента создания до его ликвидации.

В отношении НДФЛ организации требуется в учетной политике указывать форму налогового регистра по учету начислений и удержаний по НДФЛ, в отношении которого организация выступает в качестве налогового агента.

Налоговая декларация по НДФЛ–это документ, разработанный и утвержденный по установленной форме, с помощью которого в РФ физические лица отчитываются о получении ими доходах, источниках их выплат, производят расчет сумм налога к уплате или возврату, заявляют свое право на налоговые вычеты.

Форма налоговой декларации по НДФЛ, порядок ее заполнения и формат предоставления утверждены Приказом ФНС России от 10.11.2011 № ММВ -7-3/760.

1.2. Сущность, цели и задачи учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц

Подоходное налогообложение получило широкое распространение после Первой Мировой Войны. В каждой стране налог на доход с физических лиц имеет свои особенности, которые во многом обусловлены историческими, политическими, экономическими и иными факторами.

В России, как и в большинстве других стран мира, НДФЛ относится к одному из главных источников доходной части бюджета страны. Роль НДФЛ для казны государства довольно велика, он зачисляется в бюджет страны и является основным источником дохода.

Согласно мнению Майбурова И.А., НДФЛ это прямой налог, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документальным образом подтвержденных расходов[14, 19].

Соболев М.Н. в свою очередь справедливо отметил, что НДФЛ представляет собой наиболее совершенную форму обложения в финансовой системе, так как он охватывает чистый доход общества[12,87].

По мнению Трошина А.В., НДФЛ относится к обязательным налогам, который вычитается из дохода физического лица. НДФЛ платят именно те лица, которые официально трудоустроены[17].

Горский И.В. справедливо отметил, что НДФЛ относится к наиболее значимому налогу, который взимается с населения, а также стоит в центре любой современной налоговой системы[12].

Романова А.В. определила, что основная проблема, которая связана с налогообложением доходов, является определение налоговой базы[15].

По мнению ряда исследователей, налог на доходы физических лиц следует квалифицировать как совокупность обложения доходов граждан. Обобщая точки зрения о сущности понятия НДФЛ, следует сформировать вывод о том, что НДФЛ –это совокупность обложения доходов, которые имеют обязательный властно-принудительный характер.

Налог на доход физических лиц относится к федеральным налогам. Плательщики НДФЛ являются физические лица: налоговые резиденты и нерезиденты. Налоговый резидент это лицо, которое находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов заключается в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность, а нерезиденты несут ограниченную ответственность.

В качестве объекта налогообложения, согласно ст. 209 НК РФ при исчислении НДФЛ признается доход, полученный из следующих источников:

–от источников в пределах РФ и от источников за пределами страны–для физических лиц, которые относятся к налоговым резидентам России;

–от источников в РФ–для физических лиц, которые не являются налоговым резидентом.

В ст. 217 НК РФ [3] законодатель определили перечень доходов, которые не подлежат налогообложению.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых устанавливаются разные налоговые ставки. В процессе определения налоговой базы учитываются доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

В качестве основного дохода, который включаются в налоговую базу, признается доход, полученный плательщиком налога в российской и иностранной валюте в разных формах. При этом доходы, полученные в иностранной валюте для целей налогообложения, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода. По доходам, которые были получены физическими лицами из источников за пределами РФ, такой датой считается момент перечисления доходов на валютных счет физического лица. Уплата в бюджет страны НДФЛ производится только в рублях.

К доходам, полученными налогоплательщиками в натуральной форме законодатель отнес плату как полностью, так и частично организациями и ИП товаров, работ, услуг, или другое имущество, включая коммунальные услуги, питания, отдых, обучения в интересах налогоплательщика.

Для включения в доход налогоплательщика эти товары, работы, услуги должны быть оценены в стоимостном выражении. Стоимость товаров, работ или услуг исчисляется исходя из рыночных цен и тарифов.

Доходы, полученные в виде материальной выгоды, законодатель определил в форме финансовых ресурсов, которые были получены от экономии на процентах при пользовании налогоплательщиком заемными средствами, от приобретения товаров, работ, услуг. В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, исчисление и удержание осуществляется налоговым агентом. По российскому законодательству к налоговым агентам относятся: «российские предприятия, предприниматели, нотариусы, адвокаты, постоянные представительства иностранных организаций в РФ» (ст. 226 НК РФ).

Налоговый вычет –это доход, который не облагается налогом на доходы физическим лиц. Такие вычеты, как правило, состоят из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, индивидуальных, семейных вычетов, детских вычетов и пр. По мнению Горячева М.С. налоговый вычет это инструмент посредством применения которого государство оказывает помощь гражданам в снижении налогового бремени[13].

Налоговые вычеты затрагивают практически все основные источники доходов граждан в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %.

Вычеты можно подразделить на пять основных групп в зависимости от сферы применения и категории самих налогоплательщиков.

Налоговые вычеты представлены на рисунке 1.

Налоговые вычеты

Социальные ст. 219 НК РФ

Имущественные ст. 220 НК РФ

Стандартные ст. 218 НК РФ

Профессиональные ст. 220.1 НК РФ

Профессиональные ст. 221 НК РФ

Доход от ценных бумаг

ИП; частные адвокаты; нотариусы, авторы изобретений и произведений

При продаже имущества –13 %

До 50000–на ребенка за очное обучение ребенка до 24 лет, опекунов до 18 лет

На 1-го и 2 –го ребенка-1400 руб.

При покупке имущества –13 %

До 120000–за любую форму образования налогоплательщиком

На 3-го и след. ребенка-3000 руб.

До 120000–за лечение и медикаменты

На 1-го и 2 –го ребенка-1400 руб.

До 120000–при осуществлении добровольных взносов, формирующих пенсию

Отдельные граждане–500 руб.

Рис. 1. Группировка налоговых вычетов из дохода физических лиц

1. Для того чтобы получить налоговый вычет следует обратиться с письменным заявлением по месту жительства в ФНС России. В том случае, если налогоплательщик хочет использовать налоговый вычет при расчете заработанной платы, то для получения вычета следует обратиться к работодателю с соответственными документами.
2. Таким образом, на получение налогового вычета могут претендовать все граждане России, которые получают зарабоатнную плату и иные доходы, облагаемые ставкой 13 %.

Социальный и профессиональный вычет могут получить налогоплательщики, заполнив и сдав декларацию 3-НДФЛ.

Вернуть ранее уплаченный налог, посредством социального вычета можно подав декларацию 3-НДФЛ в срок не позднее 3 лет с уплаты НДФЛ.

Для получения имущественного вычета по окончании года, налогоплательщику следует:

–заполнить налоговую декларацию по форме 3- НДФЛ;

–получить справку из бухгалтерии с места работы о начисленных и удержанных налогов за соответственный год по форме 2-НДФЛ.

Имущественный налоговый вычет можно получить и до окончания налогового периода посредством обращения к работодателю. Для этого налогоплательщику следует:

–написать в произвольной форме заявление на получение уведомление от налогового органа о праве на имущественный вычет;

–подготовить копии документов, которые подтверждают право на получение имущественного вычета;

–предоставить в налоговый орган по месту жительства заявление на получение уведомление о праве на имущественный вычет с приложением копий документов, которые подтверждают это право;

–по истечении 30 дней получить в налоговом органе уведомление о праве на имущественный вычет.

Форма 2-НДФЛ применяется налоговыми агентами в следующих случаях:

–при выдаче физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и удержанных суммах налога;

–для сообщения налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог у налогоплательщика;

–при предоставлении в налоговый орган по итогам налогового периода сведений о доходах физических лиц и суммах налога исчисленного, удержанного и перечисленного за этот налоговый период в бюджетную систему страны

Порядок заполнения 2-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485 «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме».

Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 3-НДФЛ)–представляется налоговыми агентами за первый квартал, полугодие, 9 мес.

Порядок заполнения и представления 6- НДФЛ , а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом».

Цель бухгалтерского учета по налогу на доходы физических лиц является установление соответствия порядка исчисления налога требованиям налогового законодательства.

Для достижения цели учета расчетов по налогу на доходы физических лиц ставятся следующие задачи:

–оценка принятых на предприятии систем синтетического и аналитического учета расчетов по НДФЛ;

–оценка порядка и практики формирования налоговой базы;

–определение сумм, которые не подлежат налогообложению;

Таким образом, налог на доходы физических лиц является основным главным видом прямых налогов, который изымается в денежной форме за отчетный период и учитывается на основании общего заработка физического лица.

Посредством данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления сбережения граждан.

В качестве налогоплательщиков НДФЛ признаются физические лица, которые являются налоговыми резидентами, физические лица, получающие доход на территории РФ и не являются налоговыми резидентами.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ, установлены в размере 9 %, 13 %, 15 %, 30 %, 35 %. Общая ставка составляет 13 %.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1. Общая характеристика предприятия

Учредительным документом ООО «Южный Арсенал» является Устав.

ОООО считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом 129-ФЗ от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».