Файл: Налоговая декларация в налоговом учете.pdf

Таблица 3

Корреспонденция счетов по начислению и уплате налогов
в ООО «СНОУ», применяемая в 2015 г.

Таким образом, ООО «СНОУ» отражает на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» суммы рассчитанных налогов, причитающихся к уплате в бюджеты, по кредиту. И суммы налогов, фактически уплаченных в бюджет, а также суммы зачета НДС по дебету. Ведение аналитического учета по счету 68 производится по видам налогов. Налоговый учет в ООО «СНОУ» следует признать неполным. В организации отсутствует учетная политика для целей налогообложения, налоговые регистры, которые организация формирует в программе 1С: Предприятеи 8.8, удоволетворяют требованиям статьи 314 НК РФ, хотя на локальном уровне никак не утрвеждены. Базой для налогового учета служат сведения бухгалтерского учета, которые корректируются для целей налогообложения. ПБУ 18/02 организация не применяет, так как является малой формой предпринимательства. Следовательно, налоговый учет в ООО «СНОУ» нужнадется в методологической доработке. Для его оптимизации следует разработать регламенты налоговой политики предприятия.

2.3. Порядок формирования и предоставления налоговой отчетности ООО «СНОУ»

Рассмотрим особенности составления и предоставления налоговой отчетности в ООО «СНОУ».

ООО «СНОУ» ведет учет доход0в, полученных физическими лицами в нал0говом периоде, по форме №2-НДФЛ «Нал0говая карточка по учету доходов и НДФЛ».

Для зап0лнения формы 2-НДФЛ бухгалтер п0льзуется карточкой-справкой зараб0тной платы сотрудника. По ок0нчании заполнения 2-НДФЛ на кажд0го сотрудника ф0рмируется реестр сведений о д0ходах физических лиц. Этот д0кумент также необходимо п0дать в налоговый орган вместе с 2-НДФЛ.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2015 г. ООО «СНОУ» были предоставлены в налоговый орган электронно через Интернет (на сайте ФНС России) 20 марта 2016 г. То есть срок сдачи отчета по 2-НДФЛ (1 апреля 2016 г.) не нарушен. 25 марта 2016 г. ИФНС в адрес ООО «СНОУ» направило файлы с реестром сведений о доходах и протоколом приема сведений о доходах.

6-НДФЛ – новый ежеквартальный отчет о доходах физических лиц, который сдается с 2016 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ):

за I квартал 2016 года — до 4 мая;

за I полугодие 2016 года — до 1 августа;

за 9 месяцев 2016 года — до 31 октября.

Годовой расчет по форме 6-НДФЛ сдается до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Также, как и прежде, раз в год сдается справка 2-НДФЛ.

Рассмотрим особенности заполнения декларации по НДС.

В 2015 г. налогоплательщики сдают налоговую декларацию по НДС по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета ООО «СНОУ».

Декларация по НДС включает в себя следующие разделы:

1. Титульный лист. Правила заполнения декларации по НДС чётко определяют, что титульный лист должен быть заполнен в любом случае.

2. Раздел 1 – суммарный объём налога по данным налогоплательщика, который должен быть уплачен в бюджет;

3. Раздел 3 – Расчёт налоговых отчислений, которые подлежат уплате по операциям, которые облагаются ставками НДС в соответствие со ст.164 НК РФ (п. 2-4).

Декларацию предоставляют налогоплательщики и налоговые агенты не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларация за 2015 год сдана в электронном виде 18 января 2016 года. С 1 января 2014 года декларации по НДС представляются только в электронной форме и только через оператора электронного документооборота по ТКС. С указанной даты вступают в силу соответствующие изменения, внесенные в статьи 80 и 174 НК РФ.

Рассмотрим особенности заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.

Учет доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль ведется в регистрах бухгалтерского учета.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год ООО «СНОУ» включает в себя:

• титульный лист (лист 01);
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (подразделы 1.2 и 1.3);
• лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
• приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
• приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;

ООО «СНОУ» представляет налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания квартала.

Налоговая декларация по налогу на прибыль была заполнена в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №2 к Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@). Декларация была выслала в электронном формате 25 марта 2016 г., крайний срок сдачи декларации (30 марта 2016 г.) организация не нарушила.

Таким образом, все налоговые декларации за 2015 год в ООО «СНОУ» заполнены в соответствии с законодательными актами, нарушений сроков сдачи не обнаружено.

3. Совершенствование механизма формирования налоговой отчетности ООО «СНОУ»

Для совершенствования предоставления налоговой отчетности ООО «СНОУ» следует внедрить стандарты налоговой политики.

Эффективным инструментом минимизации налоговых обязательств в рамках действующего законодательства является налоговая политика предприятия. В связи с этим для ООО «СНОУ» необходима разработка собственной налоговой политики.

В качестве объектов налоговой политики ООО «СНОУ» должны выступать: объекты налогообложения; процесс формирования налоговой базы; процедура исполнения налоговых обязательств (рис. 3). Формирование налоговой политики в ООО «СНОУ» должно осуществляться с учетом ряда факторов, определяющих такие особенности деятельности, как: масштабы бизнеса: уровень налоговой нагрузки: режимы налогообложения; отраслевые особенности налогообложения; финансовые, кадровые, информационные и технические возможности.

Объекты налоговой политики ООО «СНОУ»

Объекты налогообложения

Доходы, расходы, результаты, имущество, ресурсы, операции

Формирование налоговой базы

Учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогообложения, договорная политика, организация систем учета

Исполнение налоговых обязательств

Соблюдение порядка исчисления налоговых обязательств, соблюдение сроков погашения налоговых обязательств; соблюдение порядка сдачи налоговой отчетности; соблюдение порядка оспаривания налоговых санкций

Рисунок 3 – Объекты налоговой политики ООО «СНОУ»

Процесс формирования налоговой политики состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые следует рассматривать как чёткую и однозначную последовательность действий, направленных на снижение налоговых обязательств ООО «СНОУ» (рис. 4).

Этапы формирования налоговой политики

ООО «СНОУ»

1 этап

Формирование перечня важнейших целей, стоящих перед предприятием по вопросам налоговой политики

Выбор проблем, требующих первоочередного решения

2 этап

Расчет основных показателей и ресурсного обеспечения налоговой политики

Определение потребностей в материальных, трудовых, финансовых ресурсов для реализации налоговой политики

Расчет экономического эффекта от реализации налоговой политики

Разработка мероприятий для реализации налоговой политики

4 этап

Согласование и утверждение налоговой политики

Разработка стадий выполнения каждого задания

5 этап

Формирование регламентов

Разработка программы для решения определенной цели в налоговой политике

Определение параметров, характеризующих цели налоговой политике и определение ее задач

Разбивка цели на подцели

3 этап

Рисунок 4 – Этапы разработки налоговой политики ООО «СНОУ»

В рамках данного мероприятия особенно стоит обратить внимания на регламенты налогового учета таких как учетная политика для целей налогообложения, регистры налогового учета и так далее.

Обязанность принятия учетной политики для целей налогового учета прямо законодателем не закреплена. Но это не означает, что организации не обязаны формировать и утверждать данную политику. Так в НК РФ содержатся различные указания по поводу составления и срока действия учетной политики для целей налогообложения.

Например, согласно статье 167 НК РФ Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

В «налоговой» учётной политике определяется порядок организации учёта и документооборота по операциям, связанным с формированием величины налогооблагаемых баз, совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с требованиями НК РФ в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно добавлять в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Налогоплательщик вправе вести регистры налогового учета на бумажных носителях в виде специальных форм, в электронной форме и (или) любых машинных носителях (ст. 314 НК РФ).

При этом формы указанных регистров, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов каждый налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и устанавливает приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Таким образом, для ООО «СНОУ» в качестве мероприятий по совершенствованию налогового учета и предоставления налоговой отчетности было рекомендовано разработка и внедрение стандартов налоговой политики, важнейшими из которых для целей оптимизации налогообложения являются график документооборота, регистры налогового учета, а также учетная политика для налогового учета.

Заключение

Налоговая отчетность представлена документами налогоплательщика, включающий в себя расчеты по авансовым платежам и сборам и налоговые декларации по всем видам налогов и обязательным платежам или по уплаченным доходам. В нее также входят приложения к расчетам и налоговым декларациям. В Налоговом кодексе РФ установлен порядок формирования и подачи налоговой отчетности, которая составляется и подается в государственные органы налоговой службы. Налоговая отчётность отражает не только финансовую и экономическую отчётность, но также выражает хозяйственную деятельность предприятия. Эта отчётность обеспечивает контроль за уплатой налогов в положенное время, фиксирует все исчисления.