Файл: Налоговая декларация в налоговом учете.pdf

Введение

В настоящее время все организации независимо от вида, форм деятельности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. Изменения, которые происходили в российской налоговой системе, привели к тому, что для целей налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Поэтому осуществление ведения налогового учета и формирования налоговой отчетности стало объективной потребностью и необходимостью каждого хозяйствующего субъекта.

Формирования налоговой отчетности должно быть основано на правилах, регламентированных Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) и другими нормативными актами в области налогообложения. Сложность формирования налоговой отчетности заключается в определенных проблемах расчета налоговых баз, выбора действующих для организации ставок, налоговых периодов. Кроме этого, налоговая отчетность должна быть аккуратно заполнена. По каждому налогу существует своя отдельная форма декларации или расчета. По некоторым налогам фискальные органы требуют отчитываться ежемесячно (например, налог на прибыль организаций), но в основном организации обязаны предоставлять налоговую отчетность ежеквартально. Конкретные сроки сдачи налоговой отчетности определены Налоговым кодексом РФ. За их нарушения организации грозят штрафные санкции.

Все вышеперечисленное определяет актуальность исследования, основной целью которого является изучение порядка составления и предоставления налоговой отчетности современного предприятия.

Для достижения указанной цели были выполнены следующие задачи:

1) исследовать понятие и состав налоговой отчетности;

2) описать методологию формирования и порядок предоставления налоговой отчетности;

3) провести оценку организации налогового учета ООО «СНОУ»;

4) исследовать порядок формирования и предоставления налоговой отчетности ООО «СНОУ»;

5) разработать направления совершенствования предоставления налоговой отчетности ООО «СНОУ».

Предметом исследования являются процессы, связанные с формированием налоговой отчетности в коммерческой организации. Объектом исследования является порядок составления и предоставления налоговой отчетности. Субъект исследования – общество с ограниченной ответственностью «СНОУ».

Теоретической и правовой базой исследования являются нормативно-правовые акты РФ, основу которой составляют положения НК РФ и налогового законодательства, научная, специальная и справочная литература, книги и монографии, статьи ведущих экономистов и бухгалтеров, таких как Керимов В.Э, Рогуленко Т. М, Рябова, М. А, внесших значительный вклад в теорию бухгалтерского учета, а также личные наблюдения.

Методическую основу работы составили метод диалектики и общая теория познания, а также принципы диалектической логики: индукции и дедукции, анализа и синтеза. Применялись методы сравнения, классификации, экспертных оценок, методы сбора и обработки экономической информации.

Информационную основу работы составили учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения, статистические данные, первичные учетные документы бухгалтерскому учету, регистры аналитического и синтетического учета, налоговая отчетность ООО «СНОУ» за 2015 год.

1. Налоговая отчетность как механизм взаимодействия налогоплательщика с государством

1.1. Понятие и состав налоговой отчетности

Отчетность в общем виде представляет собой информационный блок, состоящий системы взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности хозяйствующего субъекта или составляющих его элементов за истекший период.

Налоговая отчетность представляет собой совокупность действий налогоплательщика (или лица, его представляющего) и налогового органа по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы, которые содержат сведения о результатах деятельности плательщика налога, его имущественном положении и фиксируют процесс исчисления налога, а также сумму, подлежащую уплате в бюджет^[1].

Налоговая отчетность осуществляется плательщиком налога (или его представителем, налоговым агентом) самостоятельно и представляется в налоговые органы по итогам отчетного периода в установленные законодательством сроки.

Содержание налоговой отчетности характеризуется определенной двойственностью. С одной стороны, она представляет одно из трех конструкций налоговой обязанности (наряду с учетом и уплатой). С другой стороны, налоговую отчетность логично рассматривать как дополнительный элемент правового механизма налога, требующий обязательного закрепления в налоговом законе, который вводит конкретный вид налога или сбора.

Налоговая отчетность осуществляется путем подачи налогоплательщиком налоговой документации – документов, содержащих сведения об исчислении и уплате налога. Другие сведения не могут являться предметом налоговой документации, и налоговые органы не имеют права требовать от налогоплательщика предоставления сведений, не предусмотренных законодательством о налогообложении, или представления налоговой документации до наступления сроков отчетности. Обязанность по налоговой отчетности возлагается на налогоплательщика, если законодательным актом о налогообложении налогоплательщик имеет обязанность по уплате налога.

Одним из центральных составляющих конструкции налоговой отчетности является понятие, содержание, формы налоговых документов, которыми и закрепляется система отчетных показателей. К документам налоговой отчетности относят: налоговые декларации; расчеты по налогам; налоговые уведомления; расчетные ведомости; отчеты; справки; книги учета доходов и расходов; налоговые карточки физических лиц; карточки лицевого счета налогоплательщиков и иные виды документов, связанных с определением объекта налогообложения, налоговой базы, исчислением сумм налогов и сборов.

В узком смысле слова налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых документов, фиксирующих исчисление налога и определение суммы, подлежащей к уплате. Налоговые документы состоят из четырех групп (рис. 1).

Налоговая отчетность включает в себя совокупность документов, отражающих сведения об исчислении и уплате налогов физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и организациями^[2].

Согласно ст. 80 НК РФ^[3], налоговая декларация – это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме налога подлежащего уплате и о других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Рисунок 1 – Классификация документов налогового учета^[4]

В соответствие с той же ст. 80 НК РФ^[5], налоговый расчет авансового платежа – это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме авансового платежа подлежащего уплате и о других данных, служащих основанием для исчисления авансового платежа.

Та же ст. 80 НК РФ^[6] поясняет, что расчет сбора представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено НК РФ. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных частью второй НК РФ применительно к каждому сбору.

Классификацию документов налоговой отчетности можно осуществить и по функциональному назначению, выделив:

а) налоговые декларации;

б) документы, определяющие и корректирующие исчисление налога (например, справки о доходах и имуществе налогоплательщика; справки, подтверждающие налоговые освобождения);

в) налоговые уведомления и требования^[7].

Налоговая отчетность организаций состоит из налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам и сборам по каждому виду налога (сбора). Сроки сдачи такой отчетности определены НК РФ и зависят от конкретного налога.

Налоговую отчетность предоставляют все организации, но ее состав может меняться в зависимости применяемой системы налогообложения, видов деятельности. Так, например, налогообложением налогом на прибыль подвергается только организации, применяющие общий режим налогообложения. Соответственно, те учреждения, применяют специальные режимы, налог на прибыль не платят и не предоставляют налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Таким образом, налоговый учет и построенная на его основе налоговая отчетность – одни их элементов экономического управления предприятием. Недооценка значения этих инструментов в управлении бизнесом приводит к неполноценной системе формирования достоверной информации о состоянии хозяйствующего субъекта. На уровне каждого хозяйствующего субъекта налоговая отчетность означает не только размер отчислений в пользу государства, но и уровень эффективности развития самого предприятия, его экономическую культуру и участие в экономической жизни (пусть и опосредствовано в форме налогов и сборов) всей нации. Именно при таком отношении к сдаче налоговой отчетности она может быть идеально правильной и точной.

1.2. Методология формирования и порядок предоставлению налоговой отчетности

Статья 313 НК РФ^[8] устанавливает обязанность ведения налогового учета для целей налогообложения. Организация вправе самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета. В большинстве случаев организации используют для формирования налоговых данных информацию бухгалтерского учета. Разработка налоговых регистров на предприятии является основным моментов в налоговом учете. Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета заключаются в таких элементах как налоговые преференции и отдельные виды расходов, используемые для оптимизации налоговых платежей. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что составление налоговой отчетности полностью на основе бухгалтерского учета нецелесообразно.

Причиной разделения налогового и бухгалтерского учета является различные цели пользователей отчетности организаций: для налоговых органов – фискальная, для собственников – информационная.

В зарубежных странах, так же как и в России, возникала проблема взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета во время формирования рыночных отношений. В результате появились 2 варианта ведения учета: параллельный и единый. Первый заключается в полной обособленности и независимости ведения двух систем отчета, т.е. финансовый результат, определенный в финансовой отчетности, не влияет на исчисление налогов. Второй (единый) способ предусматривает применение данных бухгалтерского учета для определения объекта налогообложения без каких-либо корректировок, т.е. финансовый результат признается объектом налогообложения. Зарубежные страны типа США, Канады, Нидерландов идут на применение  параллельной системы информации, предпочитая интересы инвесторов над интересами государства. В большинстве европейских стран ситуация обратная^[9].

Для бухгалтеров и руководителей организаций существует необходимость решить, как вести налоговый учет, с минимальными трудозатратами. Эксперты в области налогообложения выделили 4 возможных метода ведения бухгалтерского и налогового учетов:

1) налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету – удобен для крупных предприятий, где ведением налогового учета занимается специальный отдел, для расчета налогов;

2) налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета – удобен для небольших предприятии. Учет ведется на счетах бухгалтерского учета, но доходы и расходы формируются по требованиям налогового учета;