Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (на примере АО «КрасАвиа»).pdf

Увеличение выручки привело к росту производительности труда. По сравнению с 2015 г. показатель в 2017 г. составил 1031 тыс. руб. (+121%), что является положительным моментом в работе предприятия.

Проанализировав значения основных экономических показателей деятельности АО «КрасАвиа» за 2015-2017 годы, можно сделать вывод о том, что прибыль от продажи продукции и уровень рентабельности продаж снизился, а выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, стоимость основных средств, среднесписочная численность персонала, фондовооруженность и производительность труда увеличились к 2017 году.

2.3. Первичный учет денежных средств в кассе организации

На предприятии АО «КрасАвиа» учёт кассовых операций ведётся автоматизированным способом.

При учете наличных денежных средств в кассе организация АО «КрасАвиа» использует следующие документы:

• приходный кассовый ордер;
• расходный кассовый ордер;
• журнал регистрации приходных и расходных документов;
• кассовая книга;
• платежная ведомость;
• авансовый отчет.

Движение наличных денежных средств в кассе ООО АО «КрасАвиа» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО – 1, ф. КО – 2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязательно проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере – подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера – «Получено», расходные – «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.^[43]

Оформление кассовой книги на предприятии происходит автоматически. Она формируется в программе 1С Бухгалтерия по введенным документам. Записи в кассовой книге производятся сразу после получения или выдачи денег. Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Распечатывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию с приходными и расходными кассовыми ордерами, второй – служит оправданием для кассира.

Организация АО «КрасАвиа» хранит в своей кассе денежные средства только в пределах лимита. Руководитель организация издает приказ об установленном кассовом лимите организации. Расчет лимита остатка наличных денежных средств в кассе АО «КрасАвиа» основывается на объеме выданных из кассы за определенный период денежных средств и периоде времени, проходящем между днями снятия средств с расчетного счета по кассовому чеку (не более 7 дней). При этом из указанной суммы исключаются средства, предназначенные для выплаты заработной платы. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителям и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие АО «КрасАвиа» расписываются в платежной ведомости. При выдаче денежных средств по доверенности после фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получить указанную сумму. Деньги выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность прикрепляется к ведомости.

По истечении установленных сроков (3 рабочих дня с момента получения денежных средств из банка) оплаты труда, пособий по социальному страхованию – кассир АО «КрасАвиа» в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в АО «КрасАвиа» является оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 – это финансовый документ, в котором отражены бухгалтерские остатки по различным счетам учета на первое число года, квартала или месяца. В нем также отражаются остатки по бухгалтерским счетам на момент окончания учетного периода и текущие обороты (это приход и расход) за определенные временные промежутки. Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой таблицу, по каждой строке которого выведены данные о начальных и конечных остатках и об оборотах бухгалтерского счета за отчетный период.

Анализ счета 50 – это отчет, который содержит обороты счета 50 с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

2.4. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе организации

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.^[44]

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит – выбытие денежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• «Касса организации»;
• «Операционная касса»;
• «Денежные документы» и др.

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация совершает кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.^[45]

В том случае, когда денежные документы приобретает кассир (весьма распространенная практика), в учете делают проводку: Дт 50.3 «Денежные документы» Кт 50 «Касса» – на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат, например: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 50 «Касса» – на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам для постепенного использования, то в учете такая выдача оформляется как выдача подотчетных сумм: Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».^[46]

2.5. Пример учета денежных средств в кассе АО «КрасАвиа» за апрель 2018 года

В соответствии с рабочим планом счетов учет кассовых операций в АО «КрасАвиа» ведется на активном счете 50 «Касса», по дебету которого отражают поступление денежных средств в кассу, а по кредиту – их выбытие из кассы (табл. 2.2).

Таблица 2.2 – Журнал регистрации хозяйственных операций за апрель 2018 года.

Из представленной таблицы видно, что бухгалтерские проводки по учету денежных средств в кассе организации АО «КрасАвиа» составляются в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Глава 3. Недостатки и совершенствования учета денежных средств в кассе АО «КрасАвиа»

При оценке системы бухгалтерского учета денежных средств АО «КрасАвиа», можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятии. Учёт денежных средств в АО «КрасАвиа» поставлен на высокий уровень.

Однако, в результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в АО «КрасАвиа» выявлены следующие недостатки:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу организации.
2. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие.
3. Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств в организации должно быть специально оборудованное помещение – касса. Отдельного изолированного помещения для кассира в организации нет. Кассир находится в одном кабинете с бухгалтерами.
4. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в организации они хранятся в сейфе главного бухгалтера.
5. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан. В данной организации кассир не проверяет документы, удостоверяющие личность получателя.
6. Для контроля движения наличных средств используются контрольно-кассовые машины (ККМ). На предприятии АО «КрасАвиа» контрольно-кассовой машины нет.
7. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Часто в помещение, где находится кассир, допускаются лица, не имеющие отношения к его работе.
8. Ослаблен контроль руководителя организации за соблюдением кассовых операций.
9. Нарушается п. 6.3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки.
10. Нарушается п. 6.3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.
11. Нарушается п. 6.3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы.
12. Прилагаемые к расходным и приходным кассовым ордерам документы не погашаются штампом «оплачено». Это является нарушением пункта 20 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации», (утвержденным Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.1993 г. № 40), в котором указано, что приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
13. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. В соответствии с пунктом 8 «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации», утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П и Письма ГУЦБ РФ по СПб от 07.12.2007 №24-1-19/12788, от 28.08.2002 №24-01-19/628 категорически запрещается подписывать чек до заполнения.