Файл: Цель и задачи налогового учета (ПАО «Ростелеком» ).pdf

Снижение налоговой нагрузки благоприятно отразится на всем российском бизнесе. Без сокращения налогового бремени России грозит только инерционный сценарий развития экономики. Одна из возможностей для прорыва в экономическом росте, заключается как раз в улучшении бизнес-климата и снижении фискальной нагрузки.

В сложившейся экономической ситуации России снижение налоговой нагрузки в течение ближайших трех лет невозможно, но стоит также обратить внимание на неналоговые платежи, которые составляют весомую часть фискальной нагрузки на бизнес. Сейчас в России одной из самых больших налоговых проблем является высокая нагрузка на фонд оплаты, что толкает предпринимателей к уклонению от уплаты страховых взносов. В результате, налоговая нагрузка для «белого» бизнеса становится непомерно высока. [3, с.312]

По последним данным в начале 2019 года после обсуждения корректировок основных подходов к корректировке налоговой системы, Минфин представит конкретные предложения по ее совершенствованию. Налоговое планирование организации можно представить, как обслуживающий процесс, так как оно позволяет решать внутренние задачи с учетом заинтересованности собственников, приводит к росту эффективности деятельности предприятия, хотя и является специфическим управленческим процессом. [11, с.52] Налоговое планирование хозяйствующего субъекта способствует оптимизации функций как бизнес процессов, так и обслуживающих процессов. Эффективность этих процессов повышается путем решения задач налогового планирования в рамках процессного подхода.

Оптимизация налогообложения предприятия зависит от сферы деятельности и размеров самого предприятия. Регулярная корректировка решений, применение мер по достижению намеченных показателей, непрерывный контроль и мониторинг происходящих изменений - единый процесс налогового прогнозирования и планирования. Налоговое планирование - процесс разработки системы налоговых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению правильного и своевременного исчисления и уплаты налогов и повышению эффективности деятельности с точки зрения налоговых платежей. [6, с.296-299]

Налоговое планирование создает предприятию ряд преимуществ для ведения бизнеса. Таких как: возможность анализа и использование будущих благоприятных условий, решение возникающих проблем, подготовка к изменениям во внешней среде, более рациональное распределение ресурсов, стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, повышению их образовательной подготовки, а также повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия. Налоговое планирование представляет выгоду, и предприятию, и государству. Хозяйствующему субъекту оно выгодно, потому что позволяет укрепить его платежеспособность. Верное исчисление и своевременная уплата налогов, правильное определение базы налогообложения, применение льгот и налоговых вычетов позволяет избежать штрафов и пени. Совершенствование действующего механизма исчисления и уплаты налогов, стабильность поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней представляют выгоду для государства. [10, с.84-87]

Таким образом, главная цель развития налоговой системы РФ в долгосрочном периоде - это формирование эффективной налоговой политики, которая будет стимулировать экономический рост, и обеспечивать нужный уровень доходов бюджетной системы. Грамотное распределение налоговой нагрузки на экономику страны позволит обеспечить благоприятные условия для развития экономики и формирование устойчивой бюджетной системы.

Налоговый учет хоть и отличается от бухгалтерского учета, но, в тоже время, они достаточно взаимосвязаны. В настоящее время налоговый учет получает все большее развитие. Изучение нормативных актов по налогообложению и происходящие изменения в налоговом законодательстве свидетельствуют о том, что налоговый учет становится самостоятельной отраслью со своими особенностями и правилами. Но в тоже время, основой для налогового учета является бухгалтерский учет. Основной целью бухгалтерского учета является сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации. Налоговый учет заключается только в обобщении полученной информации. Основным инструментом, как для бухгалтерского, так и налогового учета, являются первичные документы. На их основе и происходит обобщение информации. Система налогового и бухгалтерского учета на предприятии имеет расхождения, в связи с тем, что правила учета объектов для целей налогообложения не совпадают с правилами, которые установлены в документах, регламентирующих бухгалтерский учет. [12, с.215-221]

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на любом предприятии есть определенные разграничения между бухгалтерскими и правовыми нормами. Так, например, бухгалтерская прибыль не всегда является налогооблагаемой. А сумма расходов производства и обращения, которая отражена на счетах затрат, может быть не равна сумме издержек организации, которая уменьшает размер налогооблагаемой прибыли. Различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах. Для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование - это главная причина возникновения различий.

Основные варианты взаимодействия налогового и бухгалтерского учета представлены на рисунке 2. [12, с.240]

Основные варианты взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

Применение линейного метода начисления амортизации

Применение метода начисления

Установление одиночного перечня прямых расходов

Отказ от амортизационной премии в налоговом учете

Определение в бухгалтерском учете стоимости основных средств на основании Классификации

Рисунок 2 - Основные варианты взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

Рассмотрим каждый вид взаимодействия налогового и бухгалтерского учета подробнее. Совмещение бухгалтерского и налогового учета возможно, если налоговый учет ведется методом начисления. Если же учет ведется кассовым методом, то тогда совмещение невозможно, так как возникают расхождения в требованиях бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций. [4, с.189]

Согласно ст.318 Налогового кодекса РФ, предприятие самостоятельно определят в своей учетной политике для целей налогообложения перечень прям расходов, которые связаны с основной деятельностью. В бухгалтерском учете организация также имеет право включать в состав прямых расходов любые затраты, которые связаны с основной деятельностью. Таким образом, правильнее определить единый перечень расходов, исходя из специфики деятельности предприятия. Из-за такой системы определения расходов не будет возникать разницы и, соответственно, учет упростится.

В бухгалтерском учете существует 4 метода амортизации основных средств: линейный, на сумму уменьшаемого остатка, по сумме числе лет полезного использования и пропорционально объему продукции. А в налоговом учете возможен только линейный метод амортизации. Таким образом, при выборе линейного метода амортизации, учет будет одинаковым и в бухгалтерском учете, и в налоговом. В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, отсутствует понятие амортизационной премии. Также, если согласно учетной политики при определении срока полезного использования основных средств в бухгалтерском учете организация будет ориентироваться на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы в налоговом учете, то расхождений иметь не будет. [9, с.216-219]

Таким образом, главной задачей предприятия является формирование учетной политики для бухгалтерского учета и целей налогообложения, в которых было бы отражено наиболее рациональное ведение как бухгалтерского, так и налогового учета, а также нахождение способов упрощения учета.

Глава 2. Особенности организации налогового учета на предприятии ПАО «Ростелеком»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «Ростелеком»

ПАО «Ростелеком» является самым крупным провайдером по предоставлению цифровых услуг. В настоящее время ПАО «Ростелеком» занимает лидирующие позиции на рынке услуг высокоскоростного доступа в интернет и платного телевидения. Выручка группы компаний за 9 месяцев 2019 года составила 242,6 миллиарда рублей, операционный доход достиг 81,4 миллиарда рублей, а чистая прибыль - 16,4 миллиарда рублей.

ПАО «Ростелеком» имеет прямые международные выводы на сети более 100 операторов связи в 72 странах, также участвует в 30 международных кабельных системах. Компания оказывает услуги транзита трафика зарубежным операторам, предоставляя им в аренду международные цифровые каналы. Крупнейшим акционером ПАО «Ростелеком» является холдинг ПАО «Связьинвест» - 51% акций принадлежит ему. 49% обыкновенных и 100% привилегированных акций ПАО «Ростелеком» находятся в свободном обращении.

Рассмотрим организационную структуру компании. Под организационной структурой понимается совокупность подразделений организации и их взаимосвязей, в рамках которой распределяются между подразделениями управленческие задачи, полномочия и ответственность. Организационная структура ПАО «Ростелеком» строится по принципу территориальных подразделений: 7 региональных филиалов и 2 функциональных филиала. Генеральная Дирекция является исполнительным органом ПАО «Ростелеком», осуществляет оперативное управление деятельностью компании. Региональные филиалы обеспечивают функционирование сети ПАО «Ростелеком» на всей территории России. Организационная структура Территориального управления по Санкт-Петербургу и Ленинградской области Северо-западного филиала ПАО «Ростелеком» представлена на рисунке 3.

Генеральная дирекция ПАО «Ростелеком» (Северо-западный филиал)

Территориальное управление по Санкт-Петербургу и Ленинградской области

Бухгалтерия

Служба по работе с персоналом

Отдел по мобилизационной подготовке к ЧС

Отдел технической эксплуатации

Узловой пункт управления

Метрологическая служба

Центр продаж и обслуживания клиентов

Служба информационных технологий

Группа главного энергетика

Юридическая служба

Служба бюджетирования и экономического анализа

Группа по охране труда и пожарной безопасности

Служба гражданских сооружений

Группа по охране труда и пожарной безопасности

Группа информационно-справочного обслуживания

Группа расчета и контроля дебиторской задолженности

Рисунок 3 – Организационная структура ПАО «Ростелеком» (Северо-западный филиал)

В 2013-2017 годах наблюдалась растущая динамика активов компании, но темп роста оставался невысоким. А в 2018 году произошел значительный рост активов. Главным образом этот рост связан с ростом обязательств компании. Основной удельный вес в выручки ПАО «Ростелеком» составляют доходы от услуг междугородной связи (47%), доходы от услуг международной связи (24%), доходы от услуг интеллектуальной сети (18%) и доходы от сдачи каналов в аренду (11%). В последние два года наметился рост показателя выручки группы компаний ПАО «Ростелеком» после падения по итогам 2014 года и стагнации в 2015-2016 годах.

В марте 2018 года ПАО «Ростелеком» обновил дивидендную политику. Согласно новым правилам компания должна выплачивать не менее 75% от свободного денежного потока по обыкновенным и привилегированным акциям и не менее пяти рублей на акцию. На 2019 год запланировано повышение выручки в среднем на 5%.

2.2 Организация ведения налогового учета на предприятии ПАО «Ростелеком»

Основным документом, регламентирующим деятельность ПАО «Ростелеком» по организации ведения налогового учета, является учетная политика для целей налогообложения. Она призвана обеспечить:

- правильное, полное и своевременное исчисление и уплату налогов;

- соблюдение установленных налоговым законодательством требований к налоговой отчетности;

- выполнение основных принципов отражений операций по исчислению и уплате налогово в бухгалтерской отчетности. К там принципам относят: полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность.