Файл: Цель и задачи налогового учета (ПАО «Ростелеком» ).pdf

1.2. Задачи, модели и принципы организации налогового учета

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы была возможность обеспечить возможность непрерывного отражения фактов хозяйственных операций, систематизации учета доходов и расходов. Основными элементами налогового учета являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические документы налогового учета;

- расчет налоговой базы. [11, с.12]

Методология налогового учета состоит из приемов использования документов первичного учета для целей налогового учета, из формирования регистров налогового учета, необходимых для последующего составления налоговой отчетности и из способов формирования налоговой учетной политики. В таблице 1 представлены основные функции налогового учета. [8, с.45-46]

Таблица 1. Функции налогового учета

Из рассмотренных функций следуют основные задачи налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налоговой, например, избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения.

Существует три основные модели ведения налогового учета. [7, с.96-99]

1) Обособленный учет. При выборе такого способа учета, налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета. Преимуществами данного метода является возможность получить достоверной информации для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом ошибка вообще исключаются, так как данные для формирования налоговой базы формируются по требованиям налогового законодательства, а не бухгалтерского. Основным недостатком этой модели является увеличение затрат, связанных с ведением двух систем учета одновременно, а как следствие и увеличение числа специалистов для ведения налогового учета.

2) Объединенный учет. Этот способ означает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом необходимо отражать расходы на счетах рабочего плана счетов. Это вариант удобен в применении на небольших предприятиях, для которых определение базы для исчисления налога на прибыль не является затруднительным.

3) Смешанный учет. При использовании данного метода часть учетной работы производится в регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов. А регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства. Таким образом, данная модель позволяет максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Рассмотрим основные принципы налогового учета, которые отражены в главе 25 Налогового кодекса РФ. Согласно ст.349 Налогового кодекса РФ основным принципом налогового учета является его денежное измерение В соответствии с эти принципом, выручка от реализации определяется ,исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и(или) натуральной формах. В ст.252 Налогового кодекса РФ указано, что под расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, информация о доходах и расходах в налоговом учете отражается в денежном выражении. [5, с.126-127]

Следующим принципом налогового учета является имущественная обособленность. Согласно этому принципу, имущество, которое является собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Еще одним принципом налогового учета является непрерывность деятельности организации. Это означает, что учет должен вестись непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Этот принцип в налоговом учете используют также при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при ее ликвидации или реорганизации.

Одним из основных принципом в налоговом учете является временная определенность фактов хозяйственной деятельности. [4, с.124] Так, согласно ст.271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав. А расходы, согласно ст.272 Налогового кодекса РФ, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому относятся, несмотря на время фактической выплаты денежных средств и другой формы оплаты.

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета распространяется на все объекты налогового учета. В соответствии со ст.313 Налогового кодекса РФ, нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

Таким образом, с помощью налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой главным образом для определения налоговой базы, которая в соответствии с п.1 ст.23 части первой НК РФ представляет собой стоимостную, физическую характеристику объекта налогообложения (имущества, прибыли, дохода, реализации товаров). Порядок ведения налогового учета, каждая организация выбирает самостоятельно. На практике чаще всего налоговый учет ведется на предприятиях отдельно от бухгалтерского.

1.3. Особенности организации налогового учета на российских предприятиях и взаимодействие бухгалтерского и налогового учета

Организация налогового учета на российских предприятиях означает формирование совокупности показателей, которые влияют на размер налоговой базы. Система налогового учета организуется на предприятии самостоятельно. Порядок ведения налогового учета отражается в учетной политике для целей налогообложения. Учетная политика на предприятии утверждается приказом или распоряжением руководителя. [10, с.84] В учетную политику можно вносить изменения. Если изменения связаны с изменением условий осуществления хозяйственной деятельности, то такие изменения отражают с началом нового налогового периода. А если же изменения связаны с изменениями в законодательстве, то изменения в учетную политики можно внести с момента вступления их в силу. В случае, если организация начала осуществлять новые виды деятельности, то возникает обязанность определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок этих видов деятельности.

Данные налогового учета на любом предприятии должны отражать следующее:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в отчетном периоде;

- сумму остатка расходов или убытков, которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. [8, с.184]

Основными документами налогового учета на предприятиях являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей базой для составления регистров и бухгалтерского, и налогового учета. В регистрах бухгалтерского и налогового учета информация группируется по разным основаниям в зависимости от задачи каждого вида учета. [7, с.165]

Аналитические регистры налогового учета представляют собой совокупность показателей, которые применяются для обобщения данных налогового учета за отчетный период. Данные группируются в соответствии с нормами, которые указаны в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Расчет налоговой базы обязательно должен содержать такие данные, как:

- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

- сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

- прибыль или убыток от реализации;

- сумму внереализационных доходов и расходов. [12, с.215-217]

В налоговое законодательство постоянно вносятся изменения и дополнения. Поэтому для предприятий важно следить за данными изменениями, так как налоговый учет должен весть строго с соблюдением закона. Так с 1 января 2019 года основными изменениями стало: повышение основной ставки НДС до 20%; при закупке товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из бюджета, НДС восстанавливать не нужно; доход, полученный при выходе из организации или ее ликвидации приравнен к дивидендам. С 1 января 2020 года патентную систему невозможно применять при продаже некоторых товаров, подлежащих обязательной маркировке. К ним относятся лекарства, обувь, одежда, шубы и прочие изделия из натурального меха. При этом, даже одна единственная продажа такого товара приведет к автоматической утрате права применять патентной системы налогообложения. Также статья 46 НК РФ дополнена новым правилом для взыскания небольшой суммы задолженности.

В современных условиях очень серьезной проблемой России является общая неопределенность бюджетно-налоговой политики, что подтверждается постоянными изменениями, вносимыми в ключевые нормативные правовые акты в этой сфере. Количество изменений в Налоговом Кодексе РФ за год в среднем составляет от 20 до 40. Данные поправки не могут не отразиться на состоянии предпринимательской деятельности, являющейся одним из основных направлений, которое обеспечивает поступательный характер налоговых доходов бюджета Российской Федерации. [3, с.284-287]

Анализ современной налоговой политики позволяет сделать вывод о ее противоречивости и неустойчивости. Нестабильность налоговой политики проявляется в ее незащищенности, высокой зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов. Именно поэтому различные этапы налоговой политики и их критическая оценка остаются в поле зрения ученых экономистов на протяжении длительного времени и особенно актуальны на современном этапе развития современной России.

Сущность налоговой политики на государственном уровне достаточно изучена. В то же время вопрос о возможности проведения налоговой политики на иных уровнях до сих пор остается открытым. В целом разделение налоговой политики по уровням невозможно без выделения признаков, по которым это разделение будет производиться. Наиболее целесообразным и верным представляется выделения следующих признаков:

- основная цель;

- субъект налоговой политики;

- объект налоговой политики.

Прогрессивная западная наука уже давно использует налоги в качестве инструмента регулирования целого комплекса вопросов: от проблем экологии и загрязнения окружающей среды до вопросов внешней политики и давления на соседствующие государства либо государства, имеющие в данной стране экономические интересы. [3, с.290]

Формирование оптимальной модели налоговой политики - главная и первостепенная задача любого государства с развитой и развивающейся экономикой. Практика определения эффективности налоговой политики с точки зрения оценки «затраты - результаты» имеет и положительные, и отрицательные последствия. Из положительных следует выделить:

- сокращение общего количества налогов;

- упрощение процедуры налоговой отчетности;

- уменьшение количества отчетных форм.

В сфере современного российского налогообложения в последние годы принят комплекс мер, предполагающих планомерное снижение налоговых ставок, а также отмену неэффективных налогов. Одновременно вносились изменения, направленные на усиление налогового контроля. Происходящим изменениям в экономической литературе дается разная оценка. Одни считают принудительное перераспределение финансовых ресурсов и, как следствие, говорят о дальнейшем снижении уровня налогообложения. Другие рассуждают о целесообразности аккумулирования финансов в руках государства с целью их дальнейшего использования для направленного воздействия путем выделения из бюджета кредитов, дотаций, субсидий.

Кроме этого, органами государственной власти принимаются существенные меры по упрощению налоговой системы. Все это позволяет значительно снизить налоговую нагрузку на сельскохозяйственных товаропроизводителей и субъектов малого предпринимательства, что способствует развитию их инвестиционной деятельности и расширению производства.