Файл: Цель и задачи налогового учета (ПАО «Ростелеком» ).pdf

Введение

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации с целью определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Данные документы должны быть сгруппированы согласно порядку, предусмотренным законодательством, а именно Налоговым кодексом Российской Федерации. Ведение налогового учета является обязательным для всех организаций, независимо от применяемой системы налогообложения. Именно благодаря ведению налогового учета возможно получить полную и достоверную информацию, касаемо порядка учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Развитие современной российской экономики непосредственно связано с необходимостью улучшения качества учетной информации, а также с необходимостью упрощения учетных процедур для хозяйствующих субъектов. Переход к рыночной экономике привел к возникновению противоречий между государством и налогоплательщиками по вопросам исчисления и уплаты налогов. Налоговый учет как раз и призван согласовать интересы сторон. Та учетная информация, которая предоставляется на основании данных только бухгалтерского учета, для многих пользователей является недостаточной и не отвечает их целям и потребностям. Все более растущее число потребителей информации, полученной на основании данных налогового учета, подтверждает его важность и необходимость.

В настоящее время тема данной курсовой работы является весьма актуальной. Ведь налоговая система является неотъемлемым элементом как экономической, так и политический, и социальной жизни общества, а также сопровождает все сферы деятельности абсолютно любой организации, которая функционирует в рыночных условиях.

Целью курсовой работы является изучение цели и задач налогового учета. Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач:

- изучение понятия и цели налогового учета;

- характеристика основных задач и принципов налогового учета;

- рассмотрение особенностей налогового учета российских предприятий;

- изучение взаимодействия бухгалтерского и налогового учета;

- характеристика порядка организации и ведения налогового учета на примере организации ПАО «Ростелеком»;

- разработка ряда мероприятий по совершенствованию налогового учета.

Таким образом, изучив основные понятия, цели, задачи и специфики налогового учета, охарактеризуем порядок ведения налогового учета на конкретном предприятии, а именно в ПАО «Ростелеком».

Информационной базой для написания данной курсовой работы послужили законодательные акты (Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ), учебные пособия отечественных авторов, научные статьи. Среди учебных пособий можно выделить учебник под редакцией Малис Н.И. «Налоговый учет и отчетность». В учебнике рассматриваются основные этапы становления и развития налогового учета и соответствующей ему отчетности, даны теоретические основы налогового учета, описан действующий механизм налогового учета по всем налогам налоговой систему РФ, представлены схемы, статистический материал. В учебном пособии под редакцией Майбурова И.А. освещены ключевые проблемы налоговой политики в противодействии теневой экономике и проблеме налогового администрирования. Особенностью учебного пособия под редакцией Черника Д.Г. является комплексный подход к рассмотрению налогов России. Представлена эволюция налогов, а также современная налоговая система по состоянию на середину 2019 года. В статье «Актуальные проблемы налоговой системы» отражены основные налоговые теории и возможности их применения в условиях современной экономики.

Глава 1. Теоретические основы организации налогового учета

1.1. Понятие и цель налогового учета, виды и значение налогового учета

Развитие налогового учета в Российской Федерации осуществлялось в несколько этапов. Первый этап развития начался 01.01.1992 года. В этого время в российском законодательстве появляются первый элементы налогового учета. Был принят закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Согласно принятому закону предприятия, которые осуществляли прямой обмен или реализацию продукции, работ, услуг, по ценам ниже себестоимости, стали определять выручку не по цене реализации, а по среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости. [8, с.12]

Следующий этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г., согласно п. 14 Положения о составе затрат, к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В результате второго этапа налоговой реформы окончательно разделились понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета. Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности. В результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения.

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». В соответствии с указанным постановлением было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции, в полном объеме формируют фактическую себестоимость, тогда как для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов. С этого момента государство отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости и сосредоточилось на максимальном взимании налогов. Это означает, что фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями, отличными друг от друга. Согласно данному положению, не все фактические затраты можно отнести к затратам в целях налогообложения. В итоге это все привело к тому, что бухгалтерский учет стал обеспечивать достоверные данные о полной себестоимости и стал обеспечивать учет расходов для целей налогообложения. Что по своей сути означало выполнение одновременно двух функций.

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.» и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль. [8, с.14]

Пятый этап становления налогового учета начался с принятия части первой НК РФ 31 июля 1998 г. На этом этапе было введено единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. Но часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 01.01.2001. В настоящее время НК РФ дополняется новыми главами, которые описывают конкретный механизм взимания соответствующего налога. В дальнейшем введение в действие последующих глав НК РФ выявило ряд недоработок и потребовало внесения изменений и дополнений к нему, в том числе и по гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

Шестой этап становления налогового учета начался с принятия части второй НК РФ 5 августа 2000 г. Таким образом, в 2001 г. со вступлением в силу гл. 21 «Налог на добавочную стоимость» Кодекса в налоговом законодательстве появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения». Значение этого понятия в НК РФ не раскрыто, но анализ положений п. 12 ст. 167 НК РФ дает возможность определить основные положения, регламентирующие применение учетной политики в целях налогообложения.

Седьмой этап становления налогового учета начался в 2002 г. и продолжается в настоящее время. С 1 января 2002 г. ст. 313 НК РФ вводится понятие налогового учета на законодательном уровне. [8, с.15]

Понятие налогового учета можно рассмотреть с двух точек зрения. Под налоговым учетом в широком смысле слова понимается процесс фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых ими хозяйственных операций с целью определения показателей, которые используются для исчисления суммы налога, необходимого заплатить в бюджет. [7, с.25] Налоговый учет в узком смысле слова представляет собой специальную систему, которая действует тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета суммы уплаты в бюджет. Порядок ведения налогового учета прописывается в учетной политике организации. Основные подходы к формированию учетной политики в целях налогового учета отражены в статьях 313,314 Налогового кодекса РФ. [4, с.36]

Главной целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. [8, с.23] К внутренним пользователям информации относятся собственники предприятия и управленческий персонал. Внешних пользователей можно разделить на три группы. Первая группа с прямыми финансовыми интересами, к которым относятся состоявшиеся или потенциальные инвесторы, кредиторы или поставщики. По полученной информации они делают вывод об инвестиционном потенциале предприятия. А вторую группу внешних пользователей составляют пользователи с косвенным финансовым интересом. К ним относят органы Федеральной налоговой службы. Налоговые органы вправе получать не только отчетную информацию, но и другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности начисления налогов. Учетная информация предоставляется также по требованию контролирующих органов, также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку. Третья группа пользователей – пользователи без финансового интереса, к которым относятся органы статистики, аудиторы и юристы консультанты. [10, с.34-36]

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов. Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта. [12, с.42-43]

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета выступают: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы

Основным объектом налогового учета является имущество, обязательства, а также хозяйственные операции, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы. Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый государством, как с физических, так и юридических лиц на основе специального законодательства.

На рисунке 1 представлены виды налогов и сборов, которые включены в налоговую систему Российской Федерации. [9, с.95]

Виды налогов и сборов РФ

По уровню бюджетов

По способу изъятия

По характеру собиранию и использования

По субъектам налогоплательщикам

Федеральные

Региональные

Местные

Косвенные

Прямые

Общие

Целевые

Уплачиваемые физ.лицами

Смешанные налоги

Уплачиваемые юр.лицами

НДС

Акцизы

Таможенные пошлины

Налог с продаж

Рис. 1 – Виды налогов и сборов РФ

Значение налогов и всей системы налогообложения заключается в том, что они являются основным, хотя и не единственным источником финансирования, как органов государственной власти, так и региональных властей. [4, с.56]

Таким образом, для достижения главной цели налогового учета, его ведение на предприятиях должно вести строго с соблюдением требований законодательства и отражать полную и достоверную информацию.