Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (Налог на добавленную стоимость).pdf

Введение

Формирование рыночных отношений в России привело к необходимости реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы были использованы накопленный отечественный опыт и практика зарубежных стран. Появились новые виды налогов. В настоящее время на территории Российской Федерации (РФ) собирается свыше сотни установленных налогов и сборов.

Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов дополнительно разъясняется в постановлени­ях Правительства РФ, Министерства по налогам и сборам. Государственного таможенного комитета, Положе­ниями о бухгалтерском учете, различными инструкциями и т.п. В законодательном порядке определены общие принципы построения налоговой системы, основные виды взимаемых налогов и сборов, права, обязанности и ответственность лиц, участвующих в налоговых отношениях.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является косвенным и включается в цену приобретаемых товаров, работ, услуг. НДС заменил действовавшие у нас прежде налоги с оборота и с продаж, и охватывает практически все виды товаров и услуг, занимая важное место в расчетах с бюджетом. Его плательщиками являются все предприятия, организации, учреждения, имеющие статус юридического лица, если их выручка от реализации товаров превышает сумму, установленную Законом о налоге на добавленную стоимость.

НДС взимается с оборота всех товаров и материальных ценностей, причем в облагаемый оборот включаются авансы под поставку товаров, указания услуг.

Уплата налога производится независимо от того, как произошла реализация (за деньги, путем прямого товарообмена, с частичной оплатой или безвозмездно) - исходя из рыночных или государственных средств. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.

Учет НДС является непростой задачей, требующей высокого уровня подготовки и знаний от бухгалтера, высокой квалификации. Необходимы умение понимать и использовать на практике положения нормативных актов, умение выбрать из предложенных в законодательстве вариантов учета наиболее подходящий в конкретных условиях деятельности организации.

НДС, наряду с налогом на прибыль организаций, по прежнему является одной из самых актуальных тем в российском бухгалтерском и налоговом учете. Существует масса нюансов учета, с которыми приходится сталкиваться в бухгалтерской практике. Этот фактор требует пристального внимания не только со стороны практикующих бухгалтеров, но и со стороны теоретиков, фискальных органов и законодателей.

Целью данной работы является изучение роли и содержания НДС, а также первичной документации по данному виду налога.

Для достижения поставленной цели представляется необходимым в рамках настоящего исследования решение следующих задач:

• определить экономическую сущность НДС и его место в налоговой системе страны;
• дать характеристику основных элементов НДС;
• рассмотреть порядок исчисления НДС на практике;
• ознакомиться и проанализировать первичную документацию по НДС на конкретном предприятии.

Объектом исследования является ООО «Ромашка».

Предметом исследования является первичная документация данного предприятия по НДС.

1. Налог на добавленную стоимость. Его роль, значение и порядок уплаты

1.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократ­ному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. Наиболее существенным из косвенных на­логов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена еще в 1954 г французским экономистом М. Лоре. Во Франции этот налог стали применять с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использо­вался в статистических целях. Например, в США его использовали еще в 1870 гг. для ха­рактеристики объемов промышленной продукции [12].

НДС - косвенный налог, который влияет на процесс це­нообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических си­стем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в России был вызван необходимостью реше­ния следующих задач [10]: обеспечение стабильного источника доходов в бюджет; ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы; систематизация доходов.

Как наиболее значительный косвенный налог НДС выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция подразумевает мобилизацию существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством. Данный налог формирует примерно 13,5% до­ходов бюджетов стран, применяющих его. Однако доля НДС в бюджетах от­дельных стран существенно различается.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система учета и контроля. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создает­ся на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы меж­ду стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материаль­ных затрат, относимых на издержки производства и обращения [13].

В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

1.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объекты обложения, налоговая база и ставки

Налог на добавленную стоимость применяется к организациям и индивидуальным предпринимателям. Основной документ, регулирующий его применение, - Налоговый кодекс. Данному налогу посвящена глава 21 части II НК РФ [1]. Также ряд норм, посвященных этому виду налогообложения, закреплен в Таможенном кодексе [2] Таможенного союза, Постановлениях правительства. Министерство финансов и Федеральная налоговая служба РФ издают письма, разъясняющие неоднозначные ситуации, не устанавливающие правовых норм, однако помогают правильно трактовать закон. Поэтому имеют для юристов и бухгалтеров очень большое значение.

Согласно Налоговому кодексу РФ [1] налогоплательщиками НДС являются: индивидуальные предприниматели; организации (российские и иностранные, а также международные организации и их филиалы и представительства на территории России); лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1. налогоплательщики «внутреннего» НДС (уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ);
2. налогоплательщики «ввозного» НДС (уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ).

Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, платят НДС только в тех случаях, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Органы государственной власти и местного самоуправления также признаются плательщиками НДС. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-11/616, от 30.11.2007 N 03-03-04/7.

Налоговым кодексом [1] также предусмотрены случаи, при которых организации и предприниматели освобождаются от уплаты НДС - ст. 145, 145.1 НК РФ. Однако освобождение от обязанностей плательщиков НДС предоставляется при соблюдении определенных условий и на ограниченный срок и действует только в отношении уплаты «внутреннего» НДС.

Объектом налогообложения признаются следующие операции [1].

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ. Под реализацией товара подразумевается передача права собственности на него. Работы реализуются путем выполнения их одним лицом для другого, таким же образом, как и услуги. Эти операции признаются реализацией независимо от того, каким способом они осуществляются: на возмездной основе или безвозмездно.
2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд облагается НДС только, если расходы на приобретение этих товаров не включаются в расходы по налогу на прибыль.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Согласно разъяснениям Минфина, строительно-монтажными работами для собственного потребления признаются работы, которые носят капитальный характер и выполнены собственными силами налогоплательщика.
4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты). В данном случае речь идет о действиях, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза, до их выпуска таможенными органами.

Объект налогообложения представлен на рисунке 1.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд

Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Ввоз товаров на территорию РФ

Рисунок 1 – Объекты налогообложения по НДС

К операциям, не подлежащим налогообложению НДС, относятся [1]:

• изъятие имущества путем конфискации;
• обращение российской или иностранной валюты;
• передача имущества некоммерческим организациям для осуществления их уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;
• операции по реализации земельных участков;
• наследование имущества;
• передача основных средств, нематериальных активов и имущества организации ее преемнику при реорганизации;
• передача имущества госпредприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• безвозмездная передача домов, санаториев, дорог, детских садов, электрических, газовых сетей органам государственной власти или местного самоуправления;
• операции по реализации имущества (имущественных прав) должников, которые были признаны в соответствии с законодательством России несостоятельными (банкротами) и другие операции.

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 146 НК РФ [1].

По общему правилу налоговая база по НДС определяется как стоимостная характеристика объекта налогообложения. Чаще всего исчисляется исходя из стоимости реализованных товаров или переданных работ (услуг).

Именно особенности реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров определяют налоговую базу по НДС [17].

Моментом определения налоговой базы признается дата, на которую необходимая сумма сформирована для того, чтобы с нее исчислить и уплатить налог на добавочную стоимость. На эту дату и учитывается совершенная хозяйственная операция при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат [14]: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав.

Однако для некоторых хозяйственных операций установлены особые моменты определения налоговой базы по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ.