Файл: Социальное страхование и его функции (Система социального страхования в РФ).pdf

Поскольку в России в настоящее время используется смешанная модель, имеющая элементы модели Бисмарка и советской модели^[62] [46], одним из главных принципов построения системы социального страхования является обязательность – не только обязательность в виде ее распространения на всех граждан страны, но и обязательность уплаты средств для ее наполнения.

Какие платежи носят характер периодических и обязательных платежей? К ним относятся налоги и сборы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог – «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».^[63] [2] Самыми главными признаками любого налога является его обязательность, безвозвратность и безвозмездность его уплаты.

После перечисления сумм налога они поступают в бюджет, представимый в виде некоего «общего котла», откуда средства распределяются по уровням бюджетной системы и по определенным направлениям, требующим финансирования, в строгом соответствии с бюджетным законодательством РФ. Примером таких платежей являются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, транспортный налог и так далее.

Налоговое законодательство знает платежи, сходные по своей императивности, правовому регулированию и обязательности уплаты с налогами, но имеющими, напротив, целевое значение. Это налоговые сборы и государственные пошлины. После поступления их в бюджетную систему они расходуются исключительно на цели содержания, обслуживания и совершенствования той системы, ради которой они взимаются.

Налоговые сборы, по своему юридическому содержанию и социально правовой природе представляют собой обязательные целевые платежи публично-правового характера - они взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.^[64] [50]

Вместе с тем, страхование является совершенно иным видом деятельности, со своими особыми институтами, субъектами и правилами. Механизм страхования, в принципе, является простым: застрахованные лица напрямую или через страхователей периодически уплачивают специально созданным страховым организациям страховые взносы, а при наступлении страхового случая они получают от страховых организаций соответствующие суммы страхового возмещения.

Очевидно, источником наполнения страховых фондов, по своей природе, не могут служить ни налоги, ни налоговые сборы - из-за несоответствия принципу невозвратности.

Тем не менее, такая попытка была сделана: в 2002-2009 годах существовала глава 24 Налогового кодекса, «Единый социальный налог»^[65] [50], отдельные части которого перечислялись страхователями (работодателями) за застрахованных лиц (работников) на счета Министерства по налогам и сборам (позднее - на счета Федеральной налоговой службы). С 2010 года эта глава была упразднена^[66] [17] ввиду огромных перекосов, сложившихся в данной системе, вызванных, в том числе, несовпадением юридической природы налогов и платежей по обязательному социальному страхованию.

Затем было принято решение о том, что данные платежи будут регулироваться отдельным федеральным законом; такой федеральный закон был принят и действовал в 2010-2014 годах.^[67] [16] Это вызвало другую проблему: исключив такие платежи из состава Налогового кодекса, разделив их на части и передав взимание каждой из частей соответствующим внебюджетным фондам, законодатель в итоге получил огромные задолженности по уплате данных платежей во внебюджетные фонды. Причина этого состояла в том, что у этих фондов отсутствовали должные механизмы контроля над уплатой взносов и меры принуждения к их уплате.

Тотальная неуплата страховых взносов сильно отразилась на состоянии доходной части всех внебюджетных фондов и, в первую очередь, на бюджете Пенсионного фонда РФ, в котором возник огромный дефицит. Этот дефицит пришлось закрывать прямыми бюджетными трансфертами из федерального бюджета, что, во-первых, противоречило самой сути социального (в частности, обязательного пенсионного) страхования, а во-вторых, оказывало огромную нагрузку на федеральный бюджет (поскольку совокупная величина таких трансфертов возрастала каждый год и, в конечном счете, стала составлять более триллиона рублей). Такое состояние дел, разумеется, не могло удовлетворять ни Министерство финансов, ни Правительство РФ, в целом.

Потребовалось найти новую правовую конструкцию для источников наполнения фондов обязательного социального страхования, которая решала бы все вышеперечисленные проблемы. В результате, начиная с 2015 года, в состав части второй Налогового кодекса была введена новая глава – глава 34 «Страховые взносы».^[68] [23] Вместе с тем «перевод» страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2017 г. в гл. 34 НК РФ «Страховые взносы» позволяет теперь характеризовать данный вид платежа как налог, урегулированный в НК РФ, хотя и с маскирующим названием.^[69] [50] Сходство зарплатных страховых взносов с налогами подтверждено и в Постановлении Конституционного суда РФ от 24 февраля 1998 г. N 7-П. Высшая судебная инстанция страны разъяснила, что страховые взносы работодателей в ПФ РФ (впоследствии некоторое время взимавшиеся в составе единого социального налога) - это «обязательная составная часть расходов по найму рабочей силы».^[70] [31]

Таким образом, в настоящий момент государственные внебюджетные фонды по каждому из видов обязательного социального страхования имеют свой собственный источник финансирования, имеющий собственное правовое регулирование и «правильную» юридическую природу. Средства, получаемые внебюджетными фондами, поступают ритмично, без задержек и сбоев, что позволяет им полностью выполнять те задачи, ради исполнения которых они и были созданы. Помимо страховых взносов, у разных государственных внебюджетных фондов по обязательному социальному страхованию есть и иные источники наполнения, разные для каждого из фондов. Они будут рассмотрены применимо к каждому виду обязательного социального страхования позднее в данной курсовой работе.

3. Отдельные виды социального страхования в РФ и их особенности

3.1 Обязательное пенсионное страхование

Среди всех видов социального страхования особо выделяется обязательное пенсионное страхование по причине того, что каждый гражданин в связи с достижением определенного возраста и соответствующих физиологических изменений организма потеряет способность выполнять определенные трудовые функции.

Граждане, застрахованные по обязательному пенсионному страхованию, имеют право на получение страховой пенсии, которое реализуется в случае уплаты страховых взносов.^[71] [21] Пенсия (от лат. pensio — платеж) — это регулярная денежная выплата, которая осуществляется в установленном законом порядке определенным категориям лиц из Пенсионного фонда или других источников (например, в случае с военнослужащими и другими категориями застрахованных лиц — из федерального бюджета), предназначенных для этих целей.^[72] [46]

Страховая пенсия является формой государственной поддержки в случае утраты заработка вследствие наступления старости. Помимо этого, в число страховых случаев по обязательному пенсионному страхованию включаются утрата трудоспособности вследствие инвалидности и потери кормильца.^[73] [35]

Ввиду всеобщности и чрезвычайной важности обязательного пенсионного страхования, постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года был образован самостоятельный администратор всех правоотношений по обязательному пенсионному страхованию - Пенсионный Фонд РФ. Он начал свое функционирование в 1991 года.^[74] [44] Он представляет собой единую централизованную трехуровневую структуру управления, отражающую особенности России как федеративного государства:

1. первый (федеральный) уровень включает центральный аппарат (правление ПФР и исполнительная дирекция);
2. второй (региональный) уровень - региональные отделения в каждом из субъектов РФ;
3. третий (местный) уровень - районные управления Пенсионного фонда РФ и отделы пенсионного страхования в районах и городах.^[75] [46]

Все средства (доходы) Пенсионного фонда не входят в состав федерального бюджета, не могут использоваться на другие цели и не подлежат изъятию.

Рассмотрим отдельно доходную и расходную части бюджета Пенсионного фонда РФ.

Источниками наполнения Пенсионного фонда РФ, в первую очередь, служат страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые за застрахованных лиц их работодателями, а также страховые взносы, самостоятельно уплачиваемые лицами, обеспечивающими себя работой.

С юридической точки зрения, страховые взносы имеют ряд общих черт с налогами, с одной стороны (обязательность уплаты, в том числе обеспечиваемая государственными механизмами принуждения к уплате при длительном возникновении задолженности по уплате) и сборами с другой стороны (ввиду целевого характера).^[76] [50] По этой причине законодатель принял решение о размещении правил, регулирующих исчисление и уплату страховых взносов в состав Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), образовав в нем специальную главу 34 «Страховые взносы».^[77] [3] В этой главе описываются следующие элементы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

1. объект обложения страховыми взносами;
2. база для исчисления страховых взносов;
3. расчетный период;
4. тариф страховых взносов;
5. порядок исчисления страховых взносов;
6. порядок и сроки уплаты страховых взносов.^[78] [2]

В соответствие с НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных физических лиц, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Размер страховых взносов ежемесячно определяется страхователем (работодателем) по каждому застрахованному лицу (работнику) отдельно исходя из облагаемой страховыми взносами базы и тарифа

Базовый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (для подавляющего большинства страхователей, применяющих основную систему налогообложения) равен 22% и применяется до тех пор, пока облагаемая база нарастающим итогом с начала года не превысит некоторого порогового значения, начиная с которого с этой базы взимается уже только 10% в качестве страховых взносов. Это пороговое значение ежегодно устанавливается на будущий год постановлением Правительства РФ, и в 2019 году оно равно 1150000 рублей.^[79] [29] Таким образом, если застрахованное лицо получает в среднем заработную плату более 96000 рублей в месяц, то его работодатель за 2019 год должен заплатить страховые взносы в сумме 1150000 * 22% = 253000 рублей плюс 10% с величины базы, превысившей сумму 1150000 рублей за год.

Отдельным видам страхователей, чьи виды деятельности имеют особенное значение для государства, установлены на определенный период пониженные тарифы страховых взносов. Так, например, IT-организациям, осуществляющим разработку российского программного обеспечения для персональных ЭВМ и мобильных устройств, установлен пониженный тариф страховых взносов на пенсионное страхование в размере 14%.^[80] [3]

Пониженные ставки страховых взносов действуют также для страхователей, применяющих специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог и единый налог на вмененный доход).

Помимо страховых взносов, исчисляемых с учетом базового или пониженного тарифов, источником доходов Пенсионного фонда РФ являются дополнительные страховые взносы, рассчитываемые по специальным тарифам.

Они уплачиваются работодателем за тех работников, чья профессия входит в специальные списки профессий и чей труд связан с большой опасностью жизни и здоровью, с вредными или тяжелыми условиями труда.^[81] [33]

К данному виду страховых взносов правило о предельной величине базы не применяется.^[82] [39] Например, к их числу относятся работники, занятые на подземных работах, в угольных шахтах, в горячих цехах, в химических производствах, а также это работники, являющиеся членами летных экипажей воздушных судов гражданской авиации.

Кроме всех видов страховых взносов источником доходов Пенсионного фонда РФ является федеральный бюджет, из которого в виде трансферта передаются средства на выплату пенсий по государственному пенсионному обеспечению – для лиц, не являющихся застрахованными лицами. К их числу относятся лица, имеющие право на пенсию по государственному пенсионному обеспечению: федеральные государственные служащие, военнослужащие, участники Великой Отечественной войны и другие категории граждан.^[83] [44]

У Пенсионного фонда РФ есть еще несколько разрешенных законом источников доходов: доходы от инвестирования (размещения) сумм страховых взносов, добровольные взносы физических лиц и организаций, а также суммы пеней и иных финансовых санкций.^[84] [35]

Получаемые Пенсионным фондом РФ доходы направляются, в первую очередь, на выплату страховых пенсий (подавляющему числу застрахованных лиц). Это пенсии по обязательному пенсионному страхованию – по старости, по инвалидности, по потере кормильца. В связи с переходом с 1 января от института трудовых пенсий к институту страховых пенсий путем принятия Федерального закона «О страховых пенсиях», такая пенсия рассчитывается индивидуально для каждого застрахованного лица в форме пенсионных коэффициентов («баллов»), учитываемых за каждый год его работы. Сумма таких пенсионных коэффициентов умножается на стоимость одного коэффициента, ежегодно определяемую и индексируемую постановлениями Правительства РФ; в ряде случаев к результату данного произведения прибавляется фиксированная выплата. .^[85] [21]