Файл: Транспортный налог, становление и развитие транспортного налога в РФ.pdf

Говоря о транспортных средствах, имеющих двигатели, налоговая база складывается, исходя из мощности двигателя транспортного средства, которая измеряется в лошадиных силах.

Если рассматривать воздушные транспортные средства, имеющие тягу реактивного двигателя, то здесь налоговая база определяется, как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы. Для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств налоговая база формируется из валовой вместимости в регистровых тоннах.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Налоговые ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Не совсем понятно, почему берется именно этот показатель, ведь лошадиные силы напрямую не связаны ни с габаритами, ни с массой, ни с токсичностью автомобиля, ни с его ценой, т.е. не определяют его экологичность, вред, наносимый дорожному покрытию и т.д.

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Отчетными периодами для организаций признаются первый, второй и третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и авансового платежа самостоятельно. В общем случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы, например, мощности двигателя (в лошадиных силах), и налоговой ставки. Сумма авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода исчисляется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Например, столичные власти установили, что в течение налогового периода уплата авансовых платежей по транспортному налогу организациями не производится (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 09.07.08 № 33). Если в «местном» законе не установлена обязанность налогоплательщиков-организаций уплачивать авансовые платежи, это вовсе не означает, что их не нужно платить, поскольку действует общий порядок, закрепленный в главе 28 НК РФ, обязывающий организации, являющиеся плательщиками транспортного налога, уплачивать авансовые платежи [17, с. 16].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, подлежащих уплате в течение налогового периода. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. п.) в течение налогового (отчетного) периода, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. Если при перемещении транспортного средства из головной организации в филиал, находящийся в другом регионе страны (или наоборот), временной разрыв между снятием и постановкой на учет транспорта составил несколько месяцев, то за эти месяцы (за исключением месяца снятия и месяца регистрации транспортного средства) налог платить не нужно.

Обязанность по уплате транспортного налога у головной организации прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия транспортного средства с регистрации, а у обособленного подразделения организации (филиала) она возникает, только начиная с месяца, в котором это транспортное средство было зарегистрировано.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая декларация (форма утверждена приказом Минфина России от 13.04.06 № 65н) представляется один раз в год – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Промежуточная отчетность (расчеты по авансовым платежам) с 1 января 2011 г. отменена. В действующей форме декларации не предусмотрено отражение уплаченных авансовых платежей по отчетным периодам, в связи с чем в ней указывается только общая сумма налога. В настоящее время ФНС России разрабатывает изменения формы декларации по транспортному налогу, позволяющие учитывать суммы авансовых платежей, исчисленные по отчетным периодам [17, с. 18].

Глава 2. Анализ современного состояния транспортного налогообложения в РФ

2.1. Анализ динамики исчисления и уплаты транспортного налога 

В течение последнего десятилетия система налогообложения Российской Федерации потерпела некоторые изменения. Одними из наиболее часто изменяющихся по ставкам и льготам являются местные и региональные налоги. Среди региональных следует выделить транспортный налог, который несмотря на свое долгое существование является одним из недоработанных и противоречивых.

Анализ правоприменительной практики помогает выявить множество проблем, возникающих при налоговом администрировании транспортного налога. Среди них можно выделить споры между налоговыми органами и налогоплательщиками по определению категории транспортного средства, неправильное толкование положений, касающихся регистрации транспортных средств, а также несовершенство обмена информации между Государственной инспекцией безопасности дорожного движения (далее – ГИБДД) и налоговыми органами.

Помимо совершенствования процедуры администрирования транспортного налога также существует возможность кардинального изменения транспортного налогообложения в России.

Проводить исследование современной системы налогообложения транспортных средств целесообразнее затрагивая ее влияние на формирование доходной части государственного бюджета.

Для того чтобы оценить значение транспортного налога, следует провести анализ его поступления в консолидированный бюджет субъектов РФ в разрезе имущественных налогов. Как показывает рисунок 1, несмотря на рост поступлений, транспортный налог стабильно занимает третью позицию.

Рисунок 1 – Объем собранных имущественных налогов, млрд. руб.

Согласно статистике Федеральной налоговой службы, по итогам 8 месяцев 2018 г. сборы налога на имущество физических лиц увеличились на 31,2 %, поступления транспортного налога на физических лиц выросли на 5,6 %, земельного налога в консолидированные бюджеты субъектов РФ - на 1,5 %.

Положительная динамика может быть связана с такими факторами, как:

- расширение перечня дорогих автомобилей;

- структурные изменения имущества физических лиц и организаций;

- Изменение налоговых ставок и повышающих коэффициентов в регионах.

В течение 2016 - 2018 гг. наблюдался позитивный рост налоговых поступлений по налогам, объектом налогообложения которых выступают транспортные средства (таблица 1).

Таблица 1 - Динамика налогов с транспортных средств физических лиц в налоговых доходах федерального бюджетов РФ

На фоне положительной динамики налогов с транспортных средств наблюдается и повышение их удельного веса в общей сумме налоговых доходов государства. По количеству транспортных средств, находящихся в собственности населения на протяжении 2016 г., наблюдается рост, одной из причин которого стремление населения вложить свои сбережения в покупку новых автомобилей в условиях падения курса рубля.

В 2017 г. произошло снижение количества транспортных средств, находящихся в собственности населения, но в 2018 г. отмечен рост, как числа налогоплательщиков - физических лиц, так и количества всех видов транспортных средств в их собственности. Именно этот факт стал определяющим в динамике поступлений транспортного налога в бюджет.

Притом значительное повышение сумм выпадающих налоговых доходов связано с использованием налоговых преференций физическими лицами (таблица 2 и 3).

Таблица 2 - Налоговая база по транспортному налогу по физическим лицам

Таблица 3 - Динамика доходов, выпадающих в связи с предоставлением плательщикам льгот по транспортному налогу за 2016-2018 гг.

Географическое распределение транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, по федеральным округам представлено на рисунке 2.

Рисунок 2 – Структура распределения транспортных средств, признаваемых объектом обложения и принадлежащих физическим лицам, по федеральным округам, %

Федеральные округа целесообразно разделить на три группы:

- к первой группе относятся округа, сосредоточившие на своей территории более 20% транспортных средств (Центральный федеральный округ);

- ко второй группе относятся округа, сосредоточившие на своей территории от 10% до 20% транспортных средств (Северо-западный федеральный округ, Южный федеральный округ, Сибирский федеральный округ и Приволжский федеральный округ);