Файл: Совершенствование налоговой системы РФ: основные направления и особенности. Общая сумма (ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования: долгое время правовая база регулирования налоговых отношений представляла собой конгломерат правовых норм, рассредоточенных по законодательным актам различных отраслей, принятым в разное время. Поэтому одной из главных задач реформы является создание целостной и внутренне непротиворечивой системы правовых норм, определяющих основные условия налогообложения в государстве в рамках принятой концепции единой налоговой системы. Важным вопросом при построении налоговой системы для такого федеративного государства, как Российская Федерация, является нахождение правильного баланса между бюджетными полномочиями центра и регионов. С одной стороны, это сказывается на политической координации действий федеральных и региональных властей, а с другой-на эффективности всей бюджетной и налоговой системы в целом.

Чрезмерная централизация налоговых полномочий приводит к росту издержек на оказание ряда государственных услуг, к зависимости региональных властей и, в конечном счете, к определенной политической напряженности в отношениях между Федерацией и ее субъектами. Слишком большая децентрализация может привести к коллизиям в налогообложении между различными субъектами Федерации и представляет угрозу единому политическому и экономическому пространству страны. В этой связи частью реформирования налоговой системы Российской Федерации является разработка и реализация новой концепции межбюджетных отношений, направленной на повышение обеспеченности региональных и местных бюджетов собственными налоговыми источниками доходов, на “расширение налоговых полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в рамках единого налогового пространства". ". В настоящее время внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации требует постоянного изучения налогового законодательства. Эти обстоятельства определяют актуальность исследования.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений, складывающихся в процессе осуществления финансовой деятельности государства и организаций, связанной с обеспечением эффективного развития налоговой системы Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность правовых норм, с помощью которых осуществляется нормативно-правовая регламентация обеспечения развития налоговой системы Российской Федерации.

Цель исследования основывается на проведении теоретического анализа налоговой системы РФ, а также практическое изучение системы налогообложения ООО «Скорость времени».

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Охарактеризовать налоговую систему РФ и ее структуру;
2. Определить сущность и принципы налогообложения;
3. Выявить влияние налогообложения на финансовые результаты деятельности организации;
4. Провести организационно-экономическую характеристику ООО «Скорость времени»;
5. Изучить анализ структуры и динамики налоговых платежей и их влияния на финансовые результаты ООО «Скорость времени»;
6. Представить рекомендации по оптимизации налогообложения в ООО «Скорость времени».

В работе использованы труды следующих трудах таких специалистов и ученых, как: Алиева Б.Х., Калантаровой Э.И., Лермонтова Ю.М., Митрофановой И.А, Пономарева А.И.

Предполагаемые методы: наблюдение, сравнение, измерение, абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция.

Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1. Налоговая система РФ и ее структура

В отечественной науке налогового права сегодня нет единого мнения относительно понятия налоговой системы. Очевидно, что такая ситуация во многом обусловлена отсутствием ее правового определения. Понятие «налоговая система» является одной из наиболее сложных проблем юридических и экономических наук. Эта категория широко используется в научных и учебных работах, особенно при рассмотрении вопросов налогов и налогообложения. Однако, несмотря на значительное количество доктринальных формулировок этого понятия, до сих пор нет единого научно обоснованного понимания его сущности", - пишет Гордеева О. В. и рассматривает налоговую систему как правовую форму налогообложения, определяемую экономическими условиями развития общества, функционирующего в условиях рыночных отношений. Давайте не будем соглашаться с указанным определением налоговой системы, поскольку организационно-правовая форма налогообложения есть не что иное, как налоговое законодательство. [15, c. 23]

При этом нельзя согласиться с этими определениями: в первом определении налоговая система фактически отождествляется с налоговыми отношениями, а во втором - с условиями налогообложения.

И если категория " налоговые отношения "является понятным термином - это общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения и составляющие предмет налогового права как отрасли права, то термин" условия налогообложения " является более широким понятием и может включать в себя все аспекты налоговой сферы, в том числе налоговое планирование, налоговый учет и контроль и т. д. [2, c. 16]

Налоговая система включает в себя:

а) налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных актов;

б) налоговые органы ... осуществление налогового контроля;

в) налоговые представители, которые от имени налогоплательщиков обязаны в соответствии с законом исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги на прибыль;

г) теоретические положения ученых и практиков в области налогообложения. [9, c. 46]

Каримов С. М. считает, что " налоговую систему можно определить как систему, основанную на определенных принципах регулируемых нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и сбором налогов и сборов. В эту систему входят не только налоговые платежи, в связи с уплатой которых возникают эти отношения, но и субъекты налогообложения, то есть лица, в пользу которых уплачиваются налоги и сборы, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, налогоплательщики, плательщики налогов, налоговые агенты и некоторые другие. [17, c. 47]

Все эти элементы находятся в постоянной и неразрывной взаимосвязи " Качур О. В. называет налоги и сборы элементами налогообложения. Глава 2 Налогового кодекса Российской Федерации содержит понятие системы налогов и сборов, которая представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения их собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [4, c. 71]

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации под сбором понимается обязательная пошлина, взимаемая с организаций и физических лиц, уплата которой является одним из условий уплаты налогоплательщиками государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, в том числе предоставления определенных прав или выдачи разрешений (лицензий). [1, c. 98]

Я считаю недопустимым выделение налогов и сборов в качестве единственных элементов налоговой системы, поскольку социальные связи между платежами и взносами невозможны. Правовой формой общественных отношений является правоотношение. Правоотношение - это социальное отношение, регулируемое нормами права, это правовая связь между его субъектами, основным содержанием которой являются субъективные права и юридические обязанности и которая возникает на основании норм права в случае наступления фактов, предусмотренных нормой. [6, c. 103]

Следует сделать вывод, что налоговая система базируется на определенных принципах, представляет собой систему общественных отношений, регулируемых нормами права, складывающихся между государством и отдельными лицами. Возникает вопрос о том, какие правоотношения образуют налоговую систему: только налог или отношения, составляющие налоговую систему, регулируются другими отраслями права.

Если мы обратимся к определениям налоговой системы, данным сторонниками точки зрения, согласно которой налоговая система-это совокупность правовых отношений, то ясно увидим, что большинство авторов считают, что налоговая система-это совокупность общественных отношений, регулируемых несколькими отраслями права. [5, c. 82]

Структура правоотношений включает в себя такие элементы, как объект, субъект и содержание. Объектами правоотношений являются разнообразные реальные общественные отношения. По данным Налогового кодекса Российской Федерации предметом регулирования законодательства о налогах и сборах являются властные отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Объектом налогового правоотношения являются денежные средства, которые должны быть внесены в бюджет или внебюджетный фонд в виде налогов и сборов или взысканы в принудительном порядке налоговыми органами. То есть объектом налогового правоотношения является налог или сбор. Налоговые правоотношения - это общественные отношения, регулируемые нормами права, возникающие при установлении, введении, взимании налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. [13, c. 50]

Отличительные особенности налоговых правоотношений:

• проходят исключительно в сфере налогообложения;
• возникают, прекращаются и изменяются на основании налогового законодательства, - носят публичный характер;
• складываются по поводу денежных средств - обязательной стороной в них является государство в лице налоговых или финансовых органов. [20, c. 19]

Староверова О. В. указывает, что налоговые правоотношения имеют особые элементы - объект и субъект, в силу чего они отличаются от административных и финансовых. Отсюда следует, что административные, финансовые, бюджетные, конституционные правоотношения, составляющие налоговую систему, имеют иной объект, нежели налог и сбор.

Предметом бюджетного права являются, в частности, отношения, связанные, в частности, с определением структуры доходов и расходов бюджетной системы Российской Федерации и их распределением между бюджетами различных уровней. Бюджетные правоотношения - это общественные отношения, регулируемые нормами Бюджетного права, участниками которых являются носители юридических прав и обязанностей, осуществляющие содержащиеся в этих нормах указания по образованию, распределению и использованию централизованных государственных и муниципальных средств. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации к бюджетным правоотношениям относятся отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессах формирования доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Налоги и сборы являются одним из основных источников доходов бюджета. [8, c. 35]

Таким образом, можно сделать вывод, что бюджетные правоотношения также являются частью налоговой системы. Конституционно-правовые отношения-общественные отношения, регулируемые нормами конституционного права. Предметом конституционного права являются общественные отношения, возникающие в связи с закреплением и регулированием, в том числе отношений государства и личности, правовых основ статуса российских граждан, прав и свобод человека и гражданина и гарантий их реализации. Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан уплачивать установленные законом налоги и сборы. Соответственно, конституционно-правовые отношения формируют и налоговую систему Российской Федерации.

Таким образом, изучив различные точки зрения на определения налоговой системы ученых - юристов, можно дать следующее определение налоговой системы-общественные отношения, возникающие в связи с установлением и сбором налогов и сборов. [5, c. 68]